會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審核規(guī)程(試行)
1.引言
1.1為了規(guī)范深圳TCV會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本所”)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章制定本規(guī)程。
1.2 本規(guī)程使用的下列術(shù)語(yǔ),除非另有所指,具有以下含義：
“內(nèi)部控制”,是指被審核單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
“控制環(huán)境”,是指對(duì)被審核單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。
“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”,是指被審核單位為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄報(bào)告其交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。
“控制程序”,是指被審核單位為了合理保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。
“內(nèi)部控制審核”,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見(jiàn)。
1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核業(yè)務(wù),參照本規(guī)程辦理。
1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照證券監(jiān)管法規(guī)的要求,在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,應(yīng)當(dāng)參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)--證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》辦理。
2.一般原則
2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的目的,是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局就特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見(jiàn)。
2.2 內(nèi)部控制審核的范圍為特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,主要包括銷(xiāo)售循環(huán)內(nèi)部控制、生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制和管理循環(huán)內(nèi)部控制。
2.3 內(nèi)部控制審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》。
2.4內(nèi)部控制審核的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：
(1) 《會(huì)計(jì)法》;
(2) 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》;
(3) 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》;
(4) 其他有關(guān)內(nèi)部控制的法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章。
2.5 按照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的要求,建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
按照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求,了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,出具審核報(bào)告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。內(nèi)部控制的固有限制包括：
(1) 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則;
(2) 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì);
(3) 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效;
(4) 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;
(5) 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;
(6) 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
2.7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公開(kāi)發(fā)行股票公司內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)充分與執(zhí)行該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目小組協(xié)調(diào),盡量做到資源共享,以提高工作效率。
2.8 內(nèi)部控制審核包括三個(gè)階段：預(yù)備調(diào)查和審核計(jì)劃、審核實(shí)施、審核總結(jié)和報(bào)告階段。
3.預(yù)備調(diào)查和審核計(jì)劃
3.1 進(jìn)行預(yù)備調(diào)查
3.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的基本情況的基礎(chǔ)上,考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性,初步評(píng)估審核風(fēng)險(xiǎn),確定是否接受委托。
3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審核單位的以下基本情況：
(1) 被審核單位所有者及其構(gòu)成;
(2) 組織結(jié)構(gòu);
(3) 生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程;
(4) 經(jīng)營(yíng)管理情況;
(5) 被審核單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況;
(6) 被審核單位所在行業(yè)情況。
3.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方法了解被審核單位情況：
(1) 利用以往和現(xiàn)在審計(jì)的資料和經(jīng)驗(yàn);
(2) 與被審核單位高級(jí)管理人員等討論;
(3) 與被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員討論內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;
(4) 與被審核單位的主承銷(xiāo)商、律師等討論;
(5) 查閱與被審核單位所在行業(yè)相關(guān)的資料;
(6) 了解對(duì)被審核單位有重大影響的法規(guī);
(7) 實(shí)地察看被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施;
(8) 查閱被審核單位相關(guān)的會(huì)議記錄等文件。
3.2 簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)
3.2.1 如果接受委托,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。
3.2.2 業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
(1) 委托目的;
(2) 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì);
(3) 審核范圍;
(4) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;
(5) 內(nèi)部控制的固有限制;
(6) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn);
(7) 報(bào)告分發(fā)和使用的限制。
3.3 編制審核計(jì)劃
3.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃前,應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定,以及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問(wèn)卷和備忘錄等文件。
3.3.2 在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：
(1) 被審核單位所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等;
(2) 被審核單位的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;
(3) 被審核單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變化;
(4) 被審核單位的管理當(dāng)局的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;
(5) 被審核單位的管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);
(6) 對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;
(7) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性;
(8) 對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷;
(9) 從其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。
3.3.3 如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。在選擇了解和測(cè)試經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮3.3.2列舉的有關(guān)因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 不同經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的相似性;
(2) 會(huì)計(jì)處理的集中程度;
(3) 控制環(huán)境的有效性,尤其是被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力;
(4) 各經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。
3.3.4 內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。
3.3.5 內(nèi)部控制審核計(jì)劃包括總體審核計(jì)劃和具體審核計(jì)劃。
3.3.6 總體審核計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
(1) 被審核單位的基本情況
主要闡述被審核單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊(cè)資本等。
(2) 內(nèi)部控制審核目的及范圍
審核目的是就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,發(fā)表審核意見(jiàn)。
審核范圍為特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3) 以前年度內(nèi)部控制審核情況
主要闡述以前年度出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型及存在的主要問(wèn)題和解決情況。如被審核單位以前年度由本所或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具管理建議書(shū),還應(yīng)說(shuō)明管理建議書(shū)中有關(guān)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。
(4) 審核風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審核風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。
(5) 內(nèi)部控制審核策略
主要闡述審核工作擬采用的審核策略。審核策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)確定的審核范圍,選擇能夠達(dá)到審核目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效審核程序的基本思路和組織方式,主要包括：被審核單位多個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所如何進(jìn)行審核;被審核單位多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行審核;是否利用專(zhuān)家及如何利用專(zhuān)家的工作;與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審核時(shí),如何進(jìn)行分工與協(xié)調(diào);與審計(jì)項(xiàng)目小組如何進(jìn)行協(xié)調(diào)。
(6) 內(nèi)部控制測(cè)試的重要領(lǐng)域
主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審核單位的實(shí)際情況,判斷并確定內(nèi)部控制測(cè)試的重要領(lǐng)域。
(7) 時(shí)間預(yù)算與內(nèi)部控制審核收費(fèi)
主要闡述完成審核項(xiàng)目所需的時(shí)間并根據(jù)其匡算應(yīng)收取的審核費(fèi)用。
(8) 內(nèi)部控制審核小組組成及分工
主要闡述審核小組的組成及其分工情況。在確定審核小組成員時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮其審核經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性,也應(yīng)考慮審核項(xiàng)目的特定要求,是否需要計(jì)算機(jī)服務(wù)人員和其他專(zhuān)家的參與,并根據(jù)各自特點(diǎn)合理分工。
3.3.7 具體審核計(jì)劃是根據(jù)總體審核計(jì)劃制定,為了實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)而采取的各項(xiàng)審核程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)說(shuō)明。具體審核計(jì)劃一般通過(guò)審核程序表體現(xiàn),其內(nèi)容包括：
(1) 審核目標(biāo);
(2) 審核程序;
(3) 執(zhí)行人及執(zhí)行日期;
(4) 審核工作底稿的索引號(hào);
(5) 其他有關(guān)內(nèi)容。
3.3.8 審核計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人批準(zhǔn)。
4.審核實(shí)施
4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃,實(shí)施以下工作步驟：
(1) 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì);
(2) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性;
(3) 測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序,以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：
(1) 詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員;
(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;
(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
4.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。
4.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被審核單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),影響內(nèi)部控制的總體效果。影響控制環(huán)境的主要因素有：
(1) 經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格;
(2) 組織結(jié)構(gòu);
(3) 董事會(huì);
(4) 授權(quán)和分配責(zé)任的方法;
(5) 管理控制方法;
(6) 內(nèi)部審計(jì);
(7) 人事政策和實(shí)務(wù);
(8) 外部影響。
4.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括：
(1) 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易;
(2) 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易做適當(dāng)?shù)姆诸?lèi);
(3) 計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;
(4) 確定交易發(fā)生的期間,以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;
(5) 在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
4.3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的控制程序。控制程序可以分為：
(1) 交易授權(quán);
(2) 職責(zé)劃分;
(3) 憑證與記錄控制;
(4) 資產(chǎn)接觸與記錄使用;
(5) 獨(dú)立稽核。
4.3.4 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。
4.3.5 在確定評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);
(2) 特定內(nèi)部控制的描述方式;
(3) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。
4.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以評(píng)價(jià)被審核單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
4.4.1在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。
4.4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),通常實(shí)施以下程序：
(1) 詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員;
(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;
(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);
(4) 重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
4.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,并考慮以下因素：
(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);
(2) 特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性;
(3) 被審核單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍;
(4) 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。
4.5.1在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行印證。
4.5.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響;
(2) 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化;
(3) 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴(lài)程度;
(4) 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng);
(5) 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴(lài)人工還是電子設(shè)備;
(6) 特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度;
(7) 特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴(lài)于多項(xiàng)內(nèi)部控制。
4.5.3 某些內(nèi)部控制連續(xù)運(yùn)行,而某些內(nèi)部控制只在特定時(shí)間執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時(shí)間和頻率,合理確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
4.6 當(dāng)被審核單位的管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認(rèn)定之前已對(duì)內(nèi)部控制作了改進(jìn)時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定新的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo),并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r(shí)間,可不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
4.7 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書(shū)面形式與被審核單位進(jìn)行溝通。
4.8 在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。
4.9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向被審核單位的管理當(dāng)局獲取以下書(shū)面聲明：
(1) 被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé);
(2) 被審核單位的管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià);
(3) 被審核單位的管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;
(4) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷;
(5) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知發(fā)生的重大舞弊,以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過(guò)程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊;
(6) 期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能影響內(nèi)部控制的其他因素,包括被審核單位的管理當(dāng)局針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。
4.10 如果被審核單位的管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書(shū)面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制,并考慮被審核單位的管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。
5.審核總結(jié)和報(bào)告
5.1 審核總結(jié)
5.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成外勤審核工作之后,應(yīng)當(dāng)依據(jù)獲取的審核證據(jù)撰寫(xiě)審核小結(jié),概括地說(shuō)明審核計(jì)劃執(zhí)行情況及審核目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
5.1.2 審核小結(jié)一般應(yīng)包括如下內(nèi)容：
(1) 被審核單位基本情況
闡述被審核單位背景信息的變更情況,對(duì)于已在計(jì)劃中表述過(guò)的內(nèi)容毋須在審核小結(jié)中復(fù)述,但若涉及到需要補(bǔ)充或變更的內(nèi)容,則必須在審核小結(jié)中陳述。
(2) 審核計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中的重大偏差
闡述審核計(jì)劃在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大編差的情況及其原因。
(3) 審核風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
闡述經(jīng)過(guò)審核后,對(duì)審核風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估結(jié)果及其對(duì)擬發(fā)表審核意見(jiàn)的影響。
(4) 重要內(nèi)部控制了解和測(cè)試情況
闡述重要內(nèi)部控制的了解和測(cè)試情況,包括測(cè)試的方法、獲取的審核證據(jù)及審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。
(5) 審核結(jié)論
根據(jù)本執(zhí)業(yè)規(guī)程要求形成經(jīng)綜合判斷的審核意見(jiàn)。
(6) 審核工時(shí)及審核費(fèi)用回收情況
說(shuō)明審核工時(shí)及審核費(fèi)用,分析同審核計(jì)劃工時(shí)差異的原因及審核費(fèi)用回收情況。
5.1.3 審核小結(jié)通常由外勤主管負(fù)責(zé)編制,經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人審核,作為審核報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型形成的依據(jù)。
5.2 審核報(bào)告
5.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù),形成審核意見(jiàn),出具審核報(bào)告。
5.2.2 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
(1) 標(biāo)題;
(2) 收件人;
(3) 引言段;
(4) 范圍段;
(5) 固有限制段;
(6) 意見(jiàn)段;
(7) 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址;
(8) 報(bào)告日期。
5.2.3 審核報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。
5.2.4 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。
5.2.5 審核報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：
(1) 被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;
(2) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任;
(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
5.2.6 審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：
(1) 審核依據(jù),即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》;
(2) 審核程序;
(3) 實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。
5.2.7 審核報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：
(1) 內(nèi)部控制的固有限制;
(2) 根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.2.8 審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
5.2.8.1 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局已在書(shū)面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f(shuō)明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見(jiàn)段前增設(shè)說(shuō)明段說(shuō)明重大缺陷,并視其重要程度發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
5.2.8.2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局未在其書(shū)面聲明及認(rèn)定中說(shuō)明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,或雖已說(shuō)明重大缺陷,卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。
5.2.8.3 如果審核范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
5.2.8.4 當(dāng)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審核報(bào)告的影響：
(1) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性;
(2) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。
5.2.8.5 如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn);如果不能確定其影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)。
5.2.9審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
5.2.10 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。
5.2.11 內(nèi)部控制審核報(bào)告見(jiàn)范式一至四。
6.審核工作底稿
6.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的審核程序及其結(jié)果,連同取得的有關(guān)資料,形成審核工作底稿。
6.2 審核工作底稿的基本內(nèi)容包括：被審核單位名稱(chēng)、審核項(xiàng)目名稱(chēng)、會(huì)計(jì)期間、審核過(guò)程記錄、審核標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明、審核結(jié)論、索引號(hào)及頁(yè)次等。
6.3 審核工作底稿應(yīng)做到重點(diǎn)突出、結(jié)論明確、內(nèi)容齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。審核工作結(jié)束后,審核工作底稿應(yīng)按索引號(hào)整理,歸檔保管。
6.4 審核工作底稿應(yīng)經(jīng)外勤主管、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人三級(jí)復(fù)核。各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時(shí),應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄,書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn),并在復(fù)核過(guò)的工作底稿上簽名和簽署日期。
6.5 審核工作底稿按其用途可以分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿和備查類(lèi)工作底稿。
(1) 綜合類(lèi)工作底稿通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核計(jì)劃和審核報(bào)告階段,為計(jì)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審核工作,并發(fā)表審核意見(jiàn)所形成的審核工作底稿,主要包括業(yè)務(wù)委托書(shū)、業(yè)務(wù)約定書(shū)、審核小組會(huì)議記錄、審核計(jì)劃、工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表、審核總結(jié)、審核報(bào)告,客戶有關(guān)內(nèi)部控制的文件、制度,股東大會(huì)、董事會(huì)與相關(guān)會(huì)議記錄,與客戶的通信記錄及重要會(huì)談?dòng)涗?內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定報(bào)告、管理當(dāng)局聲明書(shū)及其他等。
(2) 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核實(shí)施階段為執(zhí)行具體審核程序所形成的工作底稿。
(3) 備查類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過(guò)程中形成,對(duì)審核工作僅具有備查作用的審核工作底稿,主要包括被審核單位設(shè)立的政府批文、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄。
篇2：VK物業(yè)安全員內(nèi)部控制得力措施
VK物業(yè)安全員內(nèi)部控制得力措施
一、常用的內(nèi)控措施
1、入職招聘
1）建立新入職安全員完整的個(gè)人檔案，包括：個(gè)人履歷、身份證復(fù)印件、戶口本復(fù)印件、照片、無(wú)犯罪記錄證明、家庭情況（住址、電話、成員）、緊急情況聯(lián)系人和聯(lián)系電話、工作所在地常住戶口書(shū)面擔(dān)保等。《無(wú)犯罪記錄證明》等有關(guān)情況通過(guò)電話向有關(guān)部門(mén)（開(kāi)具證明的戶籍所在地派出所、村委會(huì)、居委會(huì)）進(jìn)行核實(shí)。
2）加強(qiáng)入職引導(dǎo)，幫助新員工盡快熟悉環(huán)境，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)歸屬感，引導(dǎo)積極向上的心態(tài)，增強(qiáng)自信心，鼓勵(lì)老員工主動(dòng)"傳、幫、帶"。
3）對(duì)已從事過(guò)保安職業(yè)（小型工廠、娛樂(lè)場(chǎng)所等）的應(yīng)聘人員慎重考察。
4）對(duì)中介聯(lián)系招聘，除中介需提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明外，所招聘的人員向各個(gè)項(xiàng)目分流。
2、員工激勵(lì)和關(guān)懷
1）設(shè)立安全獎(jiǎng)，對(duì)在一段時(shí)間（半年、一年）內(nèi)無(wú)安全責(zé)任事故的項(xiàng)目給予表彰，對(duì)于發(fā)現(xiàn)、抓獲犯罪嫌疑人的安全員及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)。
2）各級(jí)管理人員定期、不定期與安全員進(jìn)行溝通，隨時(shí)了解安全員的思想動(dòng)態(tài)和工作、生活情況，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。例如，東莞行政中心物業(yè)服務(wù)中心實(shí)施"六個(gè)一工程"每位助理及主管以上人員做到：1、每周和一個(gè)員工面談；2、每?jī)芍茏咴L一次員工宿舍；3、每月一次員工見(jiàn)面會(huì)；4、每月參加一次班組例會(huì)；5、致每位新員工一封信；6、給每位新員工一份工作生活指南。
3）經(jīng)常性組織團(tuán)隊(duì)協(xié)作類(lèi)活動(dòng)，如籃球、足球比賽等；建設(shè)安全員活動(dòng)室，每月組織兩次以上娛樂(lè)活動(dòng)，引導(dǎo)基層員工避免因業(yè)余生活乏味而接觸社會(huì)不良活動(dòng)。
3、日常管理
1）從日常培訓(xùn)中穿插法律常識(shí)培訓(xùn)，編制公司內(nèi)部案例作為培訓(xùn)教材。
2）對(duì)同一籍貫的安全員，在同一班組中規(guī)定一定比例，超出比例的，在公司內(nèi)調(diào)配。
3）嚴(yán)格執(zhí)行安全員外出請(qǐng)、銷(xiāo)假制度，并要求員工提供緊急聯(lián)系電話。
4、離職員工管理
1）對(duì)辭退人員，在離職面談時(shí)，盡量消除抵觸情緒，避免對(duì)方因解除合同而結(jié)怨。
2）離職人員無(wú)特殊原因，當(dāng)天必須搬離宿舍。
3）通過(guò)在職安全員追蹤離職安全員去向，了解其與在職安全員的接觸情況，避免離職人員返回項(xiàng)目滋事。
二、部分公司的特色措施
1、對(duì)新入職安全員（包括在崗人員）進(jìn)行指紋收集、保存，并定期將新進(jìn)安全員的身份證明復(fù)印件與指紋送派出所備案。（深圳、廣州、東莞、沈陽(yáng)等）
點(diǎn)評(píng)：收集員工指紋可以產(chǎn)生"威懾"作用，但在操作中應(yīng)注意向員工做好解釋工作，避免部分新員工產(chǎn)生不被信任的感覺(jué)。
2、不定期的調(diào)整崗位呼叫時(shí)間和夜間巡查時(shí)間，以強(qiáng)化夜間狀態(tài)監(jiān)控。（深圳）
點(diǎn)評(píng)：目前很多公司都有定期（30分鐘）呼叫崗位的做法，借以防止脫崗、睡崗等行為，但不定期的呼叫崗位，提高了查崗的靈活性，效果會(huì)更好。
3、請(qǐng)派出所協(xié)助對(duì)安全員進(jìn)行網(wǎng)上復(fù)核（根據(jù)身份證、照片，與公安系統(tǒng)的網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫(kù)比對(duì)）。（成都、鞍山等）
點(diǎn)評(píng)：利用公安系統(tǒng)的既有資源來(lái)了解員工背景，有助于把好進(jìn)人關(guān)，防止個(gè)別不良分子混入安全隊(duì)伍。成都物業(yè)通過(guò)網(wǎng)上復(fù)核，曾查到一個(gè)有盜竊前科的員工并將其辭退。
4、固化安全員作息時(shí)間，壓縮義務(wù)加班時(shí)間，加班需項(xiàng)目經(jīng)理審批。（長(zhǎng)春）
點(diǎn)評(píng)：在歷年的員工滿意度調(diào)查中，工作和生活時(shí)間的平衡一直是員工感到不滿的地方。除了正常的8小時(shí)工作，安全員往往還要進(jìn)行訓(xùn)練、應(yīng)付突發(fā)事件，減少加班有助于安全員合理安排業(yè)余生活，提升滿意度。
5、加強(qiáng)與轄區(qū)內(nèi)的派出所的溝通，邀請(qǐng)片區(qū)警察開(kāi)展法律法規(guī)、小區(qū)安防知識(shí)講座，加強(qiáng)法律法規(guī)和案例（以成功防范的為主）培訓(xùn)。（沈陽(yáng)、南昌等）
點(diǎn)評(píng)：案例培訓(xùn)是員工喜聞樂(lè)見(jiàn)的培訓(xùn)方式，邀請(qǐng)轄區(qū)派出所進(jìn)行培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)，更容易提高員工的學(xué)習(xí)興趣，改善培訓(xùn)效果。
6、對(duì)離職后的人員無(wú)正當(dāng)理由進(jìn)入小區(qū)，必須由安全負(fù)責(zé)人同意或前任班長(zhǎng)帶領(lǐng)方可進(jìn)入管理區(qū)域。（中山）
點(diǎn)評(píng)：已離職員工對(duì)小區(qū)安防體系比較熟悉，如果懷有不良動(dòng)機(jī)，則更容易滋事，有必要加強(qiáng)對(duì)離職人員的監(jiān)控，同時(shí)建議巡邏崗要實(shí)施不定期調(diào)整路線的做法。
7、安全員在同一個(gè)項(xiàng)目或者同一崗位，規(guī)定一定的時(shí)間，超出時(shí)間則強(qiáng)制性換崗，如車(chē)場(chǎng)崗。（佛山）
點(diǎn)評(píng)：安全員的頻繁流動(dòng)不利于保持現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)品質(zhì)的穩(wěn)定，但一個(gè)崗位干得太久，也可能出現(xiàn)麻痹、責(zé)任心下降，甚至利用職務(wù)之便謀取私利的情況，車(chē)場(chǎng)崗等部分崗位可以考慮定期輪崗，但輪崗周期不易過(guò)短。
篇3：大型房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制分析
大型房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制分析
本文首先分析了上海及華東區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)的狀況，并分析了房地產(chǎn)企業(yè)迫于內(nèi)外形勢(shì)的壓力而在管理模式上進(jìn)行轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。其次，本文討論了企業(yè)的三種內(nèi)控管理模式。最后，以兩家在內(nèi)控方面進(jìn)行變革的企業(yè)為例，分析總結(jié)了兩家企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)。
隨著企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)內(nèi)部管理的強(qiáng)化，在公司治理的推動(dòng)下，內(nèi)部控制系統(tǒng)需要企業(yè)各部門(mén)共同參與、設(shè)立與執(zhí)行。隨著企業(yè)大規(guī)模化、資本大眾化、全球經(jīng)濟(jì)一體化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入化和管理經(jīng)營(yíng)現(xiàn)代化，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)區(qū)域化管理戰(zhàn)略越來(lái)越受到重視。
一、房地產(chǎn)企業(yè)生存環(huán)境發(fā)生巨大變化，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)壓力和挑戰(zhàn)
生存環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境方面，其一，融資環(huán)境惡化，包括土地價(jià)格不斷上升，銀行銀根緊縮。其二，政策環(huán)境嚴(yán)厲，政策監(jiān)管力度不斷加大。其三，開(kāi)發(fā)品質(zhì)要求越來(lái)越高。其四，競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，項(xiàng)目成本不斷上升。而內(nèi)部環(huán)境方面，其一，隨著地價(jià)大幅攀升和原材料節(jié)節(jié)上漲，開(kāi)發(fā)成本不斷上升。其二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。其三，品牌形象不佳。其四，人才瓶頸制約了企業(yè)的快速擴(kuò)張。
一些“航母”級(jí)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行異地?cái)U(kuò)張，大大壓縮了中小型房地產(chǎn)企業(yè)的生存發(fā)展空間。外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是無(wú)法選擇和改變的，但企業(yè)可以針對(duì)外部環(huán)境的變化進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略、策略的調(diào)整，以降低負(fù)面影響，創(chuàng)造或轉(zhuǎn)化為發(fā)展機(jī)遇。
二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)控管理模式的發(fā)展趨勢(shì)
一是隨著產(chǎn)業(yè)集中度提高、開(kāi)發(fā)規(guī)模趨大，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)呈現(xiàn)出由做項(xiàng)目到做企業(yè)的集團(tuán)化發(fā)展趨勢(shì)。二是部分企業(yè)由集團(tuán)單一化管理向區(qū)域多元化管理方向轉(zhuǎn)變。隨著集團(tuán)化的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的大規(guī)模跨區(qū)域擴(kuò)張，公司總部對(duì)各地區(qū)公司的管理面臨著寬度和深度的雙重挑戰(zhàn)，原有的內(nèi)控模式已經(jīng)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，部分企業(yè)轉(zhuǎn)而進(jìn)行區(qū)域多元化管理。
三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的三大內(nèi)控管理模式
1、操作內(nèi)控型
這種模式可以形象地表述為“上是頭腦，下是手腳”。總部從戰(zhàn)略規(guī)劃的制定到實(shí)施幾乎都進(jìn)行管理。為了保證戰(zhàn)略的實(shí)施和目標(biāo)的達(dá)成，集團(tuán)的各種職能管理非常深入。如財(cái)務(wù)管理，詳細(xì)到每筆經(jīng)費(fèi)的審核、會(huì)計(jì)分錄的錄入。實(shí)行這種內(nèi)控模式，要求各下屬企業(yè)業(yè)務(wù)有很高的相關(guān)性。為了保證總部能夠正確決策并能解決各種問(wèn)題，總部職能人員的人數(shù)會(huì)很多，規(guī)模會(huì)很龐大。目前國(guó)內(nèi)大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)都采用這種內(nèi)控模式。比如房地產(chǎn)公司和下屬項(xiàng)目子公司的內(nèi)控就是這樣；大型房地產(chǎn)集團(tuán)公司如萬(wàn)科的區(qū)域中心和下屬項(xiàng)目公司之間也屬于這種情況。
2、戰(zhàn)略內(nèi)控型
這種模式可以形象地表述為“上有頭腦，下也有頭腦”。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各下屬企業(yè)（或事業(yè)部）同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃和相應(yīng)資源預(yù)算。總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由下屬企業(yè)執(zhí)行。集團(tuán)的核心功能為資產(chǎn)管理和戰(zhàn)略協(xié)調(diào)。集團(tuán)與下屬子公司的關(guān)系主要通過(guò)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)、控制和服務(wù)而建立，但是集團(tuán)總部很少干預(yù)子公司的具體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。集團(tuán)根據(jù)外部環(huán)境和現(xiàn)有資源，制定集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)控制子公司的核心經(jīng)營(yíng)層，把子公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)納入集團(tuán)整體戰(zhàn)略活動(dòng)。一般地，這種模式比較適合相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。萬(wàn)科總部和萬(wàn)科上海區(qū)域本部，北京萬(wàn)通股份和萬(wàn)通鼎安物業(yè)管理公司就是典型的戰(zhàn)略管理型關(guān)系。
3、財(cái)務(wù)內(nèi)控型
集團(tuán)總部只負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和對(duì)外部企業(yè)的收購(gòu)、兼并工作；而下屬企業(yè)只需達(dá)成每年給定的財(cái)務(wù)目標(biāo)就可以了。在實(shí)行這種內(nèi)控模式的集團(tuán)中，各下屬企業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)性可以很小。典型的財(cái)務(wù)管理型集團(tuán)公司有和記黃浦。和記黃浦集團(tuán)在全球45個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)多項(xiàng)業(yè)務(wù)，其總部主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)運(yùn)作，因此職能人員并不多，主要是財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)于眾多的房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)而言，在非主業(yè)領(lǐng)域采用這種內(nèi)控模式的比較多，比如萬(wàn)通集團(tuán)和萬(wàn)通東方策略公司，華潤(rùn)集團(tuán)和華潤(rùn)房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司，綠地集團(tuán)和綠地建材有限公司都是這種情況。
操作內(nèi)控型和財(cái)務(wù)內(nèi)控型是集權(quán)和分權(quán)的兩個(gè)極端，戰(zhàn)略內(nèi)控型則處于中間狀態(tài)。有的公司根據(jù)自己的實(shí)際情況，將戰(zhàn)略內(nèi)控型進(jìn)一步細(xì)劃為“戰(zhàn)略實(shí)施型”和“戰(zhàn)略指導(dǎo)型”，前者偏重于集權(quán)而后者偏重于分權(quán)。內(nèi)控模式不存在一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)”或“萬(wàn)能”的模式，必須根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際來(lái)設(shè)計(jì)，并隨外界因素的變化而不斷調(diào)整。
四、實(shí)例分析
1、萬(wàn)科公司之變
萬(wàn)科總部進(jìn)行了定位調(diào)整，調(diào)整后總部要做“戰(zhàn)略總部”，比如創(chuàng)新研發(fā)、品類(lèi)分析等前瞻性研究以及融資等重大財(cái)務(wù)安排。總部新的組織結(jié)構(gòu)分為四條主線：產(chǎn)品線、運(yùn)營(yíng)線、管理線和監(jiān)控線。同以前的組織架構(gòu)相比，變動(dòng)最大的是產(chǎn)品線。其項(xiàng)目管理部有三個(gè)職責(zé)：計(jì)劃信息管理、制度管理和專(zhuān)業(yè)管理。在區(qū)域管理方面，新增深圳、上海和北京三大區(qū)域中心公司，區(qū)域中心將通過(guò)承擔(dān)總部的部分人事、財(cái)務(wù)和決策等權(quán)力，更靈活地應(yīng)對(duì)珠三角、長(zhǎng)三角和環(huán)渤海的具體業(yè)務(wù)市場(chǎng)。未來(lái)幾年內(nèi)，每個(gè)區(qū)域中心公司的規(guī)模都將達(dá)到如今總部的規(guī)模。萬(wàn)科通過(guò)這次管理架構(gòu)的調(diào)整，初步形成了以長(zhǎng)江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海地域?yàn)橹鳎云渌麉^(qū)域經(jīng)濟(jì)中心城市武漢、成都為輔的“3+*”跨地域布局。
2、復(fù)地公司的變革
復(fù)地公司主要的改變就是成立了四大區(qū)域管理機(jī)構(gòu)，分別為上海南、北兩個(gè)區(qū)域管理機(jī)構(gòu)、江蘇區(qū)域總部和華北區(qū)域總部，各區(qū)域總部下轄若干城市公司。個(gè)別城市相對(duì)獨(dú)立的，如重慶公司仍然由總部直接管理。在總部與區(qū)域管理機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)劃分上，復(fù)地采取了“二八原則”，即80％的日常業(yè)務(wù)操作在區(qū)域，但這些業(yè)務(wù)只涉及20％的資金需求，另外重大的20％業(yè)務(wù)涉及了80％的資金需求，需要由總部操作或者審批。區(qū)域總部設(shè)立業(yè)務(wù)操作部門(mén)，負(fù)責(zé)絕大部分原來(lái)總部的職能。財(cái)務(wù)、人事屬于總部派出機(jī)構(gòu)，除行政事務(wù)由區(qū)域管理外，資金、人事等重大管理受總部管理。
3、二者的比較與借鑒
（1）在區(qū)域管理模式推動(dòng)方面，兩公司思想統(tǒng)一并且態(tài)度堅(jiān)決。
（2）財(cái)務(wù)、人事權(quán)高度統(tǒng)一。在權(quán)責(zé)劃分的過(guò)程中，總部需要清楚放權(quán)的目的是為了整個(gè)企業(yè)更好的運(yùn)作，而不能為了滿足區(qū)域公司靈活開(kāi)展業(yè)務(wù)而一味放權(quán)。兩公司都在財(cái)務(wù)、人事上實(shí)行垂直管理。復(fù)地的區(qū)域機(jī)構(gòu)所有財(cái)務(wù)人員都由總部財(cái)務(wù)管理部門(mén)聘任，區(qū)域公司的資金審批權(quán)并沒(méi)有擴(kuò)大。這樣也許犧牲了效率，但為了防范行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)利下放帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)控模式成熟之前還是必要的。
（3）業(yè)務(wù)方面管理權(quán)限有選擇地下放，不搞一刀切。總部和區(qū)域公司的管理權(quán)和業(yè)務(wù)權(quán)的分離是因?yàn)榫唧w業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不同。一般而言，對(duì)業(yè)務(wù)越前端的研發(fā)拓展環(huán)節(jié)總部越會(huì)集權(quán)，對(duì)后端的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)總部會(huì)放權(quán)相對(duì)徹底，對(duì)中間的成本管理總部會(huì)保留關(guān)鍵審批權(quán)限。
在研發(fā)拓展環(huán)節(jié)，總部會(huì)在項(xiàng)目決策和資源分配上強(qiáng)化把關(guān)功能，更多的是對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的把控。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面，盡管設(shè)計(jì)
院選擇、方案確定等職責(zé)下放，但是總部在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)還需要很深地介入。在工程管理環(huán)節(jié)，總部一般將質(zhì)量、進(jìn)度和成本等具體事務(wù)性管理下放到區(qū)域，總部主要通過(guò)前期計(jì)劃制定、過(guò)程中的監(jiān)控和事后的評(píng)估考核來(lái)控制工程運(yùn)營(yíng)。在過(guò)程管理方面，總部主要關(guān)注成本。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是最靠近市場(chǎng)的環(huán)節(jié)，操作權(quán)下放最為徹底，總部只需要憑借區(qū)域公司定期上報(bào)的銷(xiāo)售周報(bào)和月報(bào)監(jiān)控項(xiàng)目銷(xiāo)售情況。（4）根據(jù)公司發(fā)展階段與特點(diǎn)進(jìn)行變革的思路設(shè)計(jì)。無(wú)論如何，萬(wàn)科與復(fù)地的實(shí)踐與探索是主動(dòng)調(diào)整自我、適應(yīng)市場(chǎng)的自我完善、自我挑戰(zhàn)行為，不論最終結(jié)果如何，都是值得研究和參考的。沒(méi)有一成不變的、普遍適用的組織模式，不同的企業(yè)以及同一個(gè)企業(yè)的不同歷史發(fā)展階段，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境來(lái)設(shè)計(jì)與之相適應(yīng)的內(nèi)控結(jié)構(gòu)。
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