企業(yè)(公司)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
將報(bào)表分為三個(gè)方面：?jiǎn)蝹€(gè)年度的財(cái)務(wù)比率分析、不同時(shí)期的比較分析、與同業(yè)其它公司之間的比較。這里我們將財(cái)務(wù)比率分析分為償債能力分析、資本結(jié)構(gòu)分析(或長(zhǎng)期償債能力分析)、經(jīng)營(yíng)效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現(xiàn)金保障能力分析、利潤(rùn)構(gòu)成分析。
A.償債能力分析：
流動(dòng)比率 = 流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)比率可以反映短期償債能力。一般認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。影響流動(dòng)比率的主要因素一般認(rèn)為是營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨周轉(zhuǎn)速度。
速動(dòng)比率 =(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債
由于種種原因存貨的變現(xiàn)能力較差，因此把存貨從流動(dòng)資產(chǎn)種減去后得到的速動(dòng)比率反映的短期償債能力更令人信服。一般認(rèn)為企業(yè)合理的最低速動(dòng)比率是1。但是，行業(yè)對(duì)速動(dòng)比率的影響較大。比如，商店幾乎沒(méi)有應(yīng)收帳款，比率會(huì)大大低于1。影響速動(dòng)比率的可信度的重要因素是應(yīng)收帳款的變現(xiàn)能力。
保守速動(dòng)比率(超速動(dòng)比率)=(貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收帳款)/流動(dòng)負(fù)債
進(jìn)一步去掉通常與當(dāng)期現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)的項(xiàng)目如待攤費(fèi)用等。
現(xiàn)金比率 =(貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債)
現(xiàn)金比率反應(yīng)了企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 = 銷(xiāo)售收入/平均應(yīng)收帳款
表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。如果周轉(zhuǎn)率太低則影響企業(yè)的短期償債能力。
應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) = 360天/應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率
表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均天數(shù)。影響企業(yè)的短期償債能力。
B.資本結(jié)構(gòu)分析(或長(zhǎng)期償債能力分析)：
股東權(quán)益比率 = 股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額×100%
反映所有者提供的資本在總資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)的基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來(lái)說(shuō)比率高是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，比率低是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)負(fù)債比率 = 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債得來(lái)的。
資本負(fù)債比率 = 負(fù)債合計(jì)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%
它比資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)更能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)的償債能力狀況，因?yàn)楣局荒芡ㄟ^(guò)增加資本的途徑來(lái)降低負(fù)債率。資本負(fù)債率為200%為一般的警戒線(xiàn)，若超過(guò)則應(yīng)該格外關(guān)注。
長(zhǎng)期負(fù)債比率 = 長(zhǎng)期負(fù)債/資產(chǎn)總額×100%
判斷企業(yè)債務(wù)狀況的一個(gè)指標(biāo)。它不會(huì)增加到企業(yè)的短期償債壓力，但是它屬于資本結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外風(fēng)險(xiǎn)。
有息負(fù)債比率 =(短期借款+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%
無(wú)息負(fù)債與有息負(fù)債對(duì)利潤(rùn)的影響是完全不同的，前者不直接減少利潤(rùn)，后者可以通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用減少利潤(rùn);因此，公司在降低負(fù)債率方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)減少有息負(fù)債，而不是無(wú)息負(fù)債，這對(duì)于利潤(rùn)增長(zhǎng)或扭虧為盈具有重大意義。在揭示公司償債能力方面，100%是國(guó)際公認(rèn)的有息負(fù)債對(duì)資本的比率的資本安全警戒線(xiàn)。
C.經(jīng)營(yíng)效率分析：
凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù) =(調(diào)整后每股凈資產(chǎn)-每股凈資產(chǎn))/每股凈資產(chǎn)
調(diào)整后每股凈資產(chǎn) = (股東權(quán)益-3年以上的應(yīng)收帳款-待攤費(fèi)用-待處理財(cái)產(chǎn)凈損失-遞延資產(chǎn))/ 普通股股數(shù)
減掉的是四類(lèi)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)越大說(shuō)明該公司的資產(chǎn)質(zhì)量越低。特別是如果該公司在系數(shù)很大的條件下，其凈資產(chǎn)收益率仍然很高，則要深入分析。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 = 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
財(cái)務(wù)費(fèi)用率 = 財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)。
三項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)率 =(上期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)-本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì))/ 本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)
三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì) = 營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用
三項(xiàng)費(fèi)用之和反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本如果三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增加(或減少)則說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)生了一定的變化，要提起注意。
存貨周轉(zhuǎn)率 = 銷(xiāo)貨成本×2/(期初存貨+期末存貨)
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) = 360天/存貨周轉(zhuǎn)率
存貨周轉(zhuǎn)率(天數(shù))表達(dá)了公司產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)率，如果和同行業(yè)其它公司相比周轉(zhuǎn)率太小(或天數(shù)太長(zhǎng))，就要注意公司產(chǎn)品是否能順利銷(xiāo)售。
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 銷(xiāo)售收入/平均固定資產(chǎn)
該比率是衡量企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)效率的指標(biāo)，指標(biāo)越高表示固定資產(chǎn)運(yùn)用效果越好。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 銷(xiāo)售收入/平均資產(chǎn)總額
該指標(biāo)越大說(shuō)明銷(xiāo)售能力越強(qiáng)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 =(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
一般當(dāng)產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期，增長(zhǎng)率應(yīng)大于10%。
其他應(yīng)收帳款與流動(dòng)資產(chǎn)比率 = 其他應(yīng)收帳款/流動(dòng)資產(chǎn)
其他應(yīng)收帳款主要核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售活動(dòng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)來(lái)往，一般應(yīng)該較小。如果該指標(biāo)較高則說(shuō)明流動(dòng)資金運(yùn)用在非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的比例高，就應(yīng)該注意是否與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)。
D.盈利能力分析：
營(yíng)業(yè)成本比率 = 營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
在同行之間，營(yíng)業(yè)成本比率最具有可比性，原因是原材料消耗大體一致，生產(chǎn)設(shè)備及工資支出也較為一致，發(fā)生在這一指標(biāo)上的差異可以說(shuō)明各公司之間在資源優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)及勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的狀況。那些營(yíng)業(yè)成本比率較低的同行，往往就存在某種優(yōu)勢(shì)，而且這些優(yōu)勢(shì)也造成了盈利能力上的差異。相反，那些營(yíng)業(yè)成本比率較高的同行，在盈利能力不免處于劣勢(shì)地位。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
銷(xiāo)售毛利率 =(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
稅前利潤(rùn)率 = 利潤(rùn)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
稅后利潤(rùn)率 = 凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
這幾個(gè)指標(biāo)都是從某一方面反應(yīng)企業(yè)的獲利能力。
資產(chǎn)收益率 = 凈利潤(rùn)×2/(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)×100%
資產(chǎn)收益率反應(yīng)了企業(yè)的總資產(chǎn)利用效率，或者說(shuō)是企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力。
凈資產(chǎn)收益率 = 凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%
又稱(chēng)股東權(quán)益收益率，這個(gè)指標(biāo)反應(yīng)股東投入的資金能產(chǎn)生多少利潤(rùn)。
經(jīng)常性?xún)糍Y產(chǎn)收益率 = 剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%
一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)只能產(chǎn)生“剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”所以用這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量資產(chǎn)狀況更加準(zhǔn)確。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
一個(gè)企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率處于同行業(yè)前列并保持穩(wěn)定十分重要。但是如果該指標(biāo)異忽尋常地高于同業(yè)平均水平也應(yīng)該謹(jǐn)慎了。
固定資產(chǎn)回報(bào)率 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/固定資產(chǎn)凈值×100%
總資產(chǎn)回報(bào)率 = 凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%
經(jīng)常性總資產(chǎn)回報(bào)率 = 剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%
這幾項(xiàng)都是從某一方面衡量資產(chǎn)收益狀況。
E.投資收益分析：
市盈率 = 每股市場(chǎng)價(jià)/每股凈利潤(rùn)
凈資產(chǎn)倍率 = 每股市場(chǎng)價(jià)/每股凈資產(chǎn)值
資產(chǎn)倍率 = 每股市場(chǎng)價(jià)/每股資產(chǎn)值
F.現(xiàn)金保障能力分析：
銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率 = 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
正常周轉(zhuǎn)企業(yè)該指標(biāo)應(yīng)大于1。如果指標(biāo)較低，可能是關(guān)聯(lián)交易較大、虛構(gòu)銷(xiāo)售收入或透支將來(lái)的銷(xiāo)售，都可能會(huì)使來(lái)年的業(yè)績(jī)大幅下降。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)比率 = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/凈利潤(rùn)×100%
凈利潤(rùn)直接現(xiàn)金保障倍數(shù) =(營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~-其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入+其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~對(duì)短期有息負(fù)債比率 = 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~/(短期借款+1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債)×100%
每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 = 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額/股數(shù)
每股自由現(xiàn)金流量 = 自由現(xiàn)金流量/股數(shù)
(自由現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+折舊及攤銷(xiāo)-資本支出-流動(dòng)資金需求-償還負(fù)債本金+新借入資金)
G.利潤(rùn)構(gòu)成分析：
為了讓投資者清晰地看到利潤(rùn)表里面的利潤(rùn)構(gòu)成，我想在這里對(duì)由股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須有的損益項(xiàng)目(含：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、存貨跌價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅、以前年度損益調(diào)整。)對(duì)凈利潤(rùn)的比率列一個(gè)利潤(rùn)構(gòu)成表。
篇2：物業(yè)知識(shí)教材:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
物業(yè)知識(shí)教材:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表
一、會(huì)計(jì)報(bào)表概述
會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是物業(yè)管理公司向其信息使用者提供財(cái)務(wù)信息的基本形式。在大多數(shù)情形下，它是會(huì)計(jì)信息需求者，特別是外部需求者如投資者、物業(yè)業(yè)主和債權(quán)人等獲取公司財(cái)務(wù)信息的主要渠道。為此，了解物業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的類(lèi)型、目的及其編制要求等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表及其目的
會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體在日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，按照一定的指標(biāo)體系，總括地反映物業(yè)管理公司在一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過(guò)程的書(shū)面文件；是物業(yè)管理公司的償債能力、獲利能力和經(jīng)營(yíng)管理效率等的集中反映。
日常會(huì)計(jì)核算中，物業(yè)管理公司通過(guò)填制記賬憑證和登記賬簿等會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)賬簿中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所體現(xiàn)的整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行了分類(lèi)反映。盡管各賬簿都從某一特定方面提供著公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，但由于信息需求者需要的是有關(guān)物業(yè)管理公司全局的、較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，單一賬簿受其自身職能的制約，無(wú)法綜合反映物業(yè)管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，這些信息難以為信息需求者，特別是外部信息需求者所利用。因此，有必要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，全面而系統(tǒng)地概括反映物業(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿(mǎn)足信息需求者因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策而產(chǎn)生的信息需求。換而言之，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于向物業(yè)管理公司的管理層、投資者、債權(quán)人、業(yè)主以及政府管理部門(mén)等提供經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。具體而言，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的表現(xiàn)為:
1.為投資者提供管理層履行受托責(zé)任狀況--物業(yè)管理公司資本的保值、增值信息
投資者投資于物業(yè)管理公司，其目的是為了實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。出于兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)要求，投資者委托管理層全權(quán)負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，從而，在投資者和管理層之間形成了委托代理關(guān)系，即管理層受投資者的委托，代理行使對(duì)公司資本的營(yíng)運(yùn)權(quán)，并相應(yīng)地承擔(dān)了對(duì)投資者所委托資本的保值和增值責(zé)任。會(huì)計(jì)報(bào)表作為系統(tǒng)反映整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的媒介，所提供的信息必然反映出公司管理層履行受托責(zé)任的好壞，因此，它為正確評(píng)價(jià)管理層的業(yè)績(jī)提供了客觀的信息基礎(chǔ)，便于投資者作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。
2.為債權(quán)人提供物業(yè)管理公司償債能力的財(cái)務(wù)信息
物業(yè)管理公司的資金除來(lái)源于物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)外，還有一部分來(lái)源于對(duì)債權(quán)人的負(fù)債。債權(quán)人最關(guān)心的是公司能否在債務(wù)到期時(shí)如數(shù)償付本息，即公司是否具有償債能力。物業(yè)管理公司的會(huì)計(jì)報(bào)表反映了目前公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，盡管難以利用這些信息準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)公司的未來(lái)償債能力，但至少為預(yù)測(cè)提供了較為客觀的基礎(chǔ)。
3.為業(yè)主提供物業(yè)管理公司的管理服務(wù)效率及其履行物業(yè)管理服務(wù)合約狀況的信息
物業(yè)管理公司與業(yè)主之間的關(guān)系，也是一種委托代理關(guān)系。業(yè)主委托物業(yè)管理公司對(duì)其物業(yè)進(jìn)行管理，通過(guò)物業(yè)管理公司提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，促使物業(yè)保值和增值。物業(yè)管理公司履行其受托責(zé)任的好壞，主要表現(xiàn)為:能否利用管理收費(fèi)，最大限度地履行受托責(zé)任，即管理收費(fèi)利用效率的高低。可見(jiàn)，業(yè)主評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況需要的這些信息，在公司會(huì)計(jì)報(bào)表--損益表和現(xiàn)金流量表中也可得到集中反映，從而為業(yè)主評(píng)估物業(yè)管理公司下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算和管理服務(wù)收費(fèi)提供基礎(chǔ)。
4.為管理層提供業(yè)績(jī)考評(píng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的信息
借助于會(huì)計(jì)報(bào)表，管理層能夠及時(shí)了解公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況、管理收費(fèi)使用效益的高低以及多元化或多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益等。這些信息一方面為管理層提供了評(píng)價(jià)各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，另一方面又便于管理層分析經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并進(jìn)而采取相應(yīng)措施，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，更好地履行投資者，特別是業(yè)主所賦予的受托責(zé)任。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求
為了達(dá)成會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求主要包括:
1.表達(dá)公允
表達(dá)公允是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的最基本要求，直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)公允要求包括:①數(shù)據(jù)可靠，指會(huì)計(jì)信息應(yīng)恰當(dāng)?shù)胤从澄飿I(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果，不能帶有任何偏見(jiàn)或刻意的粉飾；②內(nèi)容完整，指會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或相關(guān)法規(guī)規(guī)定的所有項(xiàng)目，不得隨意刪減；③方法一致，是指為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)方法應(yīng)盡可能前后一致；如發(fā)生變動(dòng)，必須揭示其對(duì)報(bào)表的影響。
2.信息相關(guān)
信息相關(guān)又稱(chēng)會(huì)計(jì)信息的有用性，是會(huì)計(jì)報(bào)表必須滿(mǎn)足、又難以充分滿(mǎn)足的一項(xiàng)要求。信息的相關(guān)性或有用性直接體現(xiàn)為決策的相關(guān)性。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不同，所作的決策大不相同，其信息需求必然差異較大，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表不可能為信息使用者提供決策所需的全部信息。在此，信息相關(guān)意味著，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能提供所有信息使用者都需要的通用信息。
3.披露及時(shí)
會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)披露。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的時(shí)效性，及時(shí)的信息披露，有助于充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息價(jià)值，并有助于管理層和外部利益團(tuán)體適時(shí)地作出正確決策，采取必要措施以保障其自身的利益。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表的類(lèi)型
理論上，會(huì)計(jì)報(bào)表可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)。常見(jiàn)的分類(lèi)主要有:
1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同進(jìn)行分類(lèi)
按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定時(shí)日(在我國(guó)，一般為12月31日)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表；損益表為反映公司在一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表；而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映的是公司在一定時(shí)期內(nèi)資金來(lái)源和運(yùn)用及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。這三張報(bào)表提供了有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基本信息，因此，也稱(chēng)為三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.按報(bào)表使用者的不同進(jìn)行分類(lèi)
按報(bào)表使用者的不同，可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。
對(duì)外報(bào)表是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度編制，并向企業(yè)外部利益團(tuán)體進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。內(nèi)部報(bào)表是公司是重于企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的報(bào)表，如費(fèi)用明細(xì)表等。
3.按反映資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)進(jìn)行分類(lèi)
按反映資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。
企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)。靜態(tài)報(bào)表反映的是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)務(wù)信息，即某一特定時(shí)點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)狀況，如企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益存在狀況，資產(chǎn)負(fù)債表是典型的靜態(tài)報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表與資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)有關(guān)，是反映顯著變動(dòng)的過(guò)程及其影響的報(bào)表，如損益表和現(xiàn)金流量表。
二、物業(yè)管理的基本會(huì)計(jì)報(bào)表
會(huì)計(jì)報(bào)表反映了有關(guān)公司資金運(yùn)動(dòng)的信息。報(bào)表不同，所提供財(cái)務(wù)信息的類(lèi)型、報(bào)表的結(jié)構(gòu)和格式都不相同。企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)是我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，包括《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及其補(bǔ)充規(guī)定以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。1997年以來(lái)，財(cái)政部頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露行為。這10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》等。這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多直接與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有關(guān)，并適用于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)。財(cái)政部明確規(guī)定我國(guó)物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》，并要求物業(yè)管理企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表
1.資產(chǎn)負(fù)債表及其作用
資產(chǎn)負(fù)債表又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和格式編制的，用以反映物業(yè)管理公司在某一特定時(shí)日(如年末、季末、月末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。其中，財(cái)務(wù)狀況是指公司在特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成狀況及其比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表是公司的基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一，就管理層和外部各利益團(tuán)體而言，其信息價(jià)值主要在于:
(1)反映了在資產(chǎn)負(fù)債表日物業(yè)管理公司擁有資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布狀況。公司所擁有資產(chǎn)狀況的信息，特別是資產(chǎn)的流動(dòng)性(轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度，即變現(xiàn)能力)的高低，可用于評(píng)價(jià)公司的償債能力的強(qiáng)弱。
(2)揭示了公司負(fù)債的水平與構(gòu)成等。公司負(fù)債水平及其構(gòu)成等信息，尤其是長(zhǎng)短期債務(wù)的數(shù)量和比例關(guān)系，為分析公司的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。
(3)表明了公司所有者權(quán)益的多少、構(gòu)成狀況等。由于所有者權(quán)益是剩余權(quán)益，將這一信息與公司的債務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，可以反映公司的資本結(jié)構(gòu)狀況，并進(jìn)而揭示出公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。
(4)有助于揭示公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)信息。通過(guò)對(duì)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表的比較分析，還有助于了解公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，從而增進(jìn)對(duì)公司償債能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等的認(rèn)識(shí)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
在基本會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表包含項(xiàng)目較多，為此，有必要了解其結(jié)構(gòu):項(xiàng)目的類(lèi)別、排列方式以及報(bào)表格式。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類(lèi)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成。其中，各要素又進(jìn)一步分為若干項(xiàng)目。
資產(chǎn)按流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)，其中，非流動(dòng)資產(chǎn)又分為長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類(lèi)。各類(lèi)資產(chǎn)由流動(dòng)性不同的資產(chǎn)項(xiàng)目組成，如流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。資產(chǎn)負(fù)債表中，不同類(lèi)別的資產(chǎn)和同一資產(chǎn)類(lèi)別內(nèi)的不同資產(chǎn)項(xiàng)目，通常按流動(dòng)性從高至低的順序進(jìn)行排列。
負(fù)債按償還期的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。流動(dòng)負(fù)債由短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、未交稅金等項(xiàng)目組成；長(zhǎng)期負(fù)債由長(zhǎng)期借款、應(yīng)付公司債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表中，不同類(lèi)別的負(fù)債都按照到期日從短至長(zhǎng)的順序進(jìn)行排列。
按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所有者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等四個(gè)項(xiàng)目組成。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式
現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有兩種:
①賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表。它是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的格式，是會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的直接反映。如同賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，它由左右兩方組成，左方按流動(dòng)性的高低列示資產(chǎn)項(xiàng)目；右方首先按到期日的長(zhǎng)短列示負(fù)債，然后再列示所有者權(quán)益項(xiàng)目。采用該格式時(shí)，左方的資產(chǎn)項(xiàng)目總額與右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總額的合計(jì)數(shù)相等。其簡(jiǎn)化形式。
②財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表。又稱(chēng)營(yíng)運(yùn)資金式資產(chǎn)負(fù)債表，是依據(jù)會(huì)計(jì)等式“營(yíng)運(yùn)資金+非流動(dòng)資產(chǎn)-非流動(dòng)負(fù)債=所有者權(quán)益”編制的。其中，營(yíng)運(yùn)資金是指公司在經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)使用的資金，從數(shù)量上看，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債。其簡(jiǎn)化形式。
(二)損益表
1.損益表及其作用
損益表又稱(chēng)利潤(rùn)表或收益表，是以配比原則為基礎(chǔ)編制的，用于反映物業(yè)管理公司在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。損益表是三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一，特別是20世紀(jì)三四十年代以來(lái)，隨著“重?fù)p益”觀念的出現(xiàn)和發(fā)展，人們對(duì)損益表愈來(lái)愈重視。
一般而言，損益表的作用主要表現(xiàn)為:
(1)部分地說(shuō)明了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的原因
一般而言，資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，即年初資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況與年末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況之間的差異，來(lái)源于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資理財(cái)活動(dòng)。損益表反映了在特定期間(年初至年末)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引發(fā)的所有資金變動(dòng)，因而，也就解釋了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的最主要原因。
(2)可用于評(píng)估公司管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
物業(yè)管理公司管理層的受托責(zé)任表現(xiàn)為:實(shí)現(xiàn)投資者投入資本的保值和增值，提高物業(yè)管理收費(fèi)的使用效益，為此，要求管理層一方面取得盡可能多的收入，另一方面嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出。由于損益表反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的所有收入和費(fèi)用支出，從而為評(píng)價(jià)管理層履行委托代理或受托責(zé)任的好壞提供了依據(jù)。
(3)有助于評(píng)估公司的獲利能力
通過(guò)對(duì)損益表進(jìn)行分析，了解物業(yè)管理公司收入、成本費(fèi)用的水平和構(gòu)成，掌握其變動(dòng)趨勢(shì)及原因，有助于正確評(píng)價(jià)物業(yè)管理公司的獲利能力。
(4)可作為評(píng)價(jià)公司償債能力的依據(jù)
公司償債能力的高低，不僅取決于其資產(chǎn)的流動(dòng)性，對(duì)長(zhǎng)期債務(wù)的償付而言，更重要的是公司的獲利能力。獲利能力的強(qiáng)弱，是評(píng)估公司償債能力時(shí)必須考慮的基本因素。
2.損益表的結(jié)構(gòu)
(1)損益表的構(gòu)成項(xiàng)目
損益表由收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)三類(lèi)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成。其中，收入是物業(yè)管理公司從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的所得，包括營(yíng)業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入四個(gè)項(xiàng)目。成本費(fèi)用是物業(yè)管理公司提供物業(yè)管理服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)支出，主要有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出及營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目。收入和費(fèi)用的不同配比，形成了不同的利潤(rùn)概念，包括經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等等。
(2)損益表的格式
損益表的格式是指各構(gòu)成項(xiàng)目在損益表中的列示方法。理論上，損益表可以有多種格式，如單步式、多步式和比較式等，但由于多步式損益表能夠較為全面地反映凈利潤(rùn)及其構(gòu)成項(xiàng)目的形成情況，因而被廣泛采用。我國(guó)物業(yè)管理公司都采用了這一損益表格式。多步式損益表按照凈利潤(rùn)的形成環(huán)節(jié)，分步揭示影響凈利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目。其中，各項(xiàng)目之間的關(guān)系表現(xiàn)為:
經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
(三)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表
1.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及其作用
財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是反映公司在特定時(shí)期內(nèi)的資金來(lái)源和運(yùn)用情況以及資金增減變動(dòng)情況的報(bào)表，是公司的三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一。由于它較為全面地反映了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資理財(cái)活動(dòng)引發(fā)的資金流動(dòng)，以及公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因和結(jié)果，對(duì)公司的管理層和各外部利益團(tuán)體具有重要價(jià)值。
財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表按其編制基礎(chǔ)的不同，分為以營(yíng)運(yùn)資金或流動(dòng)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又稱(chēng)現(xiàn)金流量表兩種。財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》規(guī)定:自1998年1月1日起，所有企業(yè)應(yīng)編制以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的年度現(xiàn)金流量表。
現(xiàn)金流量表，作為反映公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表之一，是用于提供公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金及其等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表作為三大基本報(bào)表之一，它所揭示的信息對(duì)正確評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。具體而言，這一基本會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)為:
(1)反映了公司現(xiàn)金流動(dòng)的全貌
與資產(chǎn)負(fù)債表僅提供靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況相比，現(xiàn)金流量表的信息表明了公司在特定時(shí)期內(nèi)有多少現(xiàn)金可供使用，現(xiàn)金的來(lái)源和去向是哪里，以及企業(yè)的現(xiàn)金增減變動(dòng)情況如何，揭示了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，籍此可了解和判斷公司獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力和償債能力。
(2)為預(yù)測(cè)公司未來(lái)財(cái)務(wù)狀況提供了更加合理的基礎(chǔ)
與公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表揭示的信息相比，現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息更具有客觀性和可比性，受公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的影響較小，最小化了對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為影響，從而有助于提高預(yù)測(cè)公司未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)--現(xiàn)金流量金額和時(shí)間的準(zhǔn)確性，有利于作出更加合理的經(jīng)濟(jì)決策。
(3)彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足
資產(chǎn)負(fù)債表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映出公司在特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期初期末狀況及其變動(dòng)情況，從而揭示了公司在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，但無(wú)法說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。盡管損益表提供了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的最主要原因--公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，但這一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的披露除未能全面反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響外，還未能反映公司投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。現(xiàn)金流量表將公司的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)，與財(cái)務(wù)狀況的變化情況結(jié)合起來(lái)，不僅解釋了公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，而且提供了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表沒(méi)有揭示或僅間接揭示的信息，從而彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足。
2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
(1)現(xiàn)金的界定
現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，具體包括:現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上的“現(xiàn)金”僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，即現(xiàn)鈔。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括庫(kù)存現(xiàn)而且包括企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)的、隨時(shí)可動(dòng)用的銀行存款，以及企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。銀行存款和其他貨幣資金中不能隨時(shí)用于支付的存款，如定期存款不能作為現(xiàn)金，但通知存款可列為現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一般認(rèn)為，從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期的、可在證券市場(chǎng)上流通的短期債券投資等為現(xiàn)金等價(jià)物。值得注意的是，短期股權(quán)投資由于其價(jià)值的高度可變性而不能被視為現(xiàn)金等價(jià)物。
(2)現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項(xiàng)目
現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成。
①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng)。就物業(yè)管理公司而言，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)和支付稅款等。
就不從事多種經(jīng)營(yíng)的物業(yè)管理公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要有:提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的租金，收到的稅費(fèi)返還等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有:購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，支付的所得稅款，支付的其他稅費(fèi)等。
②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。現(xiàn)實(shí)中，物業(yè)管理公司的投資活動(dòng)主要集中于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置，較少進(jìn)行債權(quán)性投資和權(quán)益性投資活動(dòng)。
企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要包括:收回投資所收到的現(xiàn)金，分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金等。投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金表現(xiàn)為:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金，債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金等。
③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。一般而言，物業(yè)管理公司的籌資活動(dòng)不外乎表現(xiàn)在吸收投資、發(fā)行證券、向銀行借款和分配利潤(rùn)等活動(dòng)上。
企業(yè)籌資活動(dòng)引發(fā)的現(xiàn)金流入有:吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金，發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金，借款所收到的現(xiàn)金等。籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括:償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金，分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃所支付的現(xiàn)金，減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金等。
(3)現(xiàn)金流量表的格式
按照現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以反映企業(yè)現(xiàn)金及其等價(jià)物的來(lái)源與去向。現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)化格式。
三、物業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
在物業(yè)管理公司，三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成項(xiàng)目既有區(qū)別又有聯(lián)系。認(rèn)識(shí)基本會(huì)計(jì)報(bào)表的具體編制方法，特別是報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容，是利用物業(yè)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制
賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，其中，“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)字。“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填寫(xiě)，如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
1.資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、其他貨幣資金、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)的期末余額填寫(xiě)。
(2)“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的隨時(shí)可以變現(xiàn)、且持有期限不準(zhǔn)備超過(guò)一年的各種有價(jià)證券，以及不超過(guò)一年的其他投資。有市價(jià)的，應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末時(shí)市價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”賬戶(hù)的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額填寫(xiě)。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中，已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。
(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種款項(xiàng)，如應(yīng)交未交的管理費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)的借方期末余額填寫(xiě)。如“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)所屬各明細(xì)賬戶(hù)中有貸方期末余額，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。
(5)“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金，物業(yè)管理企業(yè)可據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定計(jì)提比例。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期末余額填列，本項(xiàng)目為“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的減項(xiàng)。
(6)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶(hù)有借方余額，應(yīng)并入本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)。
(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的期末余額填列。
(8)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫(kù)、在用和在途的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括用于管理服務(wù)的各種材料物資和低值易耗品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存材料”和“低值易耗品”等賬戶(hù)的期末余額填列。
(9)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，如已預(yù)付的全年報(bào)刊費(fèi)等。企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的期末余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)期末有借方余額，也并入本項(xiàng)目反映。
(10)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧和毀損扣除盤(pán)盈和盈余后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶(hù)的期末余額填列。
(11)“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資，其中，股票和債券如有市價(jià)的，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明期末時(shí)的市價(jià)。長(zhǎng)期投資中，一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)中的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期投資”賬戶(hù)的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。
(12)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有的各種固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。融資租人的固定資產(chǎn)，在產(chǎn)權(quán)尚未確定轉(zhuǎn)移給本企業(yè)之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)還應(yīng)在本表補(bǔ)充資料中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的期末余額填列。
(13)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損和報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理，但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價(jià)收入后的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的期末余額填列。
(14)“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工或未使用工程的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、已耗用材料、工資和費(fèi)用支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶(hù)的期末余額填列。
(15)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)扣除攤銷(xiāo)后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。
(16)“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷(xiāo)期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出和其他遞延支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)的期末余額填列。
2.負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法
(1)“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，尚未歸還的一年以?xún)?nèi)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。
(2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)的期末余額填列。
(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)的貸方期末余額填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬戶(hù)有借方余額，應(yīng)列入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。
(4)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如存入的保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。
(5)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付而未付的職工工資總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。
(6)“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的用于職工個(gè)人的福利費(fèi)期末余額，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定按工資總額14%提取。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。如為借方余額，本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)表示。
(7)“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交而未交的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)的期末余額填列。
(8)“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除稅金外應(yīng)按規(guī)定上交國(guó)家的其他各種款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶(hù)的期末余額填列。
(9)“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的期末貸方余額填列。如有借方余額，應(yīng)在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。
(10)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等單位借入、尚未歸還的一年期限以上的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的期末余額填列。
(11)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際發(fā)行的、尚未償還的各種長(zhǎng)期債券及應(yīng)計(jì)利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶(hù)的期末余額填列。
(12)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的、期限在一年以上的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如代管基金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)的期末余額填列。
3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法
(1)“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的、投資者投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)的期末余額填列。
(2)“資本公積”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的資本公積金和按規(guī)定提取的盈余公積金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶(hù)和“盈余公積”賬戶(hù)的期末余額填列。
(3)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配或未指定用途的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)和“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)反映。
(二)損益表的編制
多步式損益表列有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。其中，“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，編制年度報(bào)表時(shí)，“本月數(shù)”欄改為“上年累計(jì)數(shù)”欄，并應(yīng)根據(jù)上年損益表“本年累計(jì)數(shù)”欄所列數(shù)字填寫(xiě)；如果本年度損益表各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度損益表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“上年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)。
(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理所取得的各項(xiàng)收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和物業(yè)大修收入等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額填列。
(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，如直接材料和直接人工等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)成本”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。
(3)“營(yíng)業(yè)稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)由物業(yè)管理收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。
(4)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理之外其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入扣除其他業(yè)務(wù)支出(包括其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金)后的利潤(rùn)(如為虧損應(yīng)以“-”號(hào)表示)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)的發(fā)生額填列。
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。
(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌措物業(yè)管理活動(dòng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。
(7)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)外投資取得的收益，包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入和認(rèn)購(gòu)股票應(yīng)得的股息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶(hù)的發(fā)生額計(jì)算分析填列。
(8)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以外的收入和支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的發(fā)生額填列。
(9)“所得稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。
(三)現(xiàn)金流量表的編制
現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示出企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，除直接根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)的記錄分析填列外，尚可利用的編制程序還有工作底稿法和T形賬戶(hù)法。
采用工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其具體程序?yàn)?第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初欄和期末欄；第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄；第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿中相關(guān)部分；第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
采用T形賬戶(hù)法，是指以T形賬戶(hù)為手段，以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表的步驟為:第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目)分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)；第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，并過(guò)人期末期初變動(dòng)數(shù)；第三步，以損益表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過(guò)人各T形賬戶(hù)并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)人的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的填列
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)在現(xiàn)金流量表附注中采用間接法披露經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，它一般以損益表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。具體應(yīng)用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息可通過(guò)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄取得，也可以通過(guò)對(duì)損益表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整取得。現(xiàn)實(shí)中，采用后一種方法的較多--通過(guò)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及有關(guān)項(xiàng)目而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量信息。
間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
(1)“提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收回當(dāng)期的勞務(wù)收入(物業(yè)管理公司的管理費(fèi)收入)款、收回前期勞務(wù)收入款以及轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等，可按以下計(jì)算公式填列:
提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失
(2)“收到的租金”項(xiàng)目，反映公司收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入，如物業(yè)管理公司出租設(shè)備、廠(chǎng)地和車(chē)位等取得的現(xiàn)金收入。
(3)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的除勞務(wù)現(xiàn)金收入和租金外的其他現(xiàn)金收入，如物業(yè)管理公司收到的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的返還。
(4)“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)的應(yīng)付款、為購(gòu)買(mǎi)商品和接受勞務(wù)而預(yù)付的款項(xiàng)等，其具體填列方法為:
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金
(5)“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資、獎(jiǎng)金和各種補(bǔ)貼等，也包括企業(yè)為職工交納的社會(huì)保險(xiǎn)基金和商業(yè)保險(xiǎn)金等，但在建工程人員的工資和獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
(6)“支付的所得稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅稅款。
(7)“支付的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)支付的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，其中包括本期發(fā)生并實(shí)際支付的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出應(yīng)在投資活動(dòng)中列示，不在本項(xiàng)目反映。
(8)“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述主要項(xiàng)目外的現(xiàn)金支出，如物業(yè)管理公司管理費(fèi)用中的現(xiàn)金支出可在本項(xiàng)目反映。
2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的填列
(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收回的投資本金和投資收益的實(shí)際金額。
(2)“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而實(shí)際分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
(3)“處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。
(4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的除上述項(xiàng)目外的現(xiàn)金收入，如物業(yè)管理公司收到的債券利息收入等。
(5)“購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，包括為購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員工資等支付的現(xiàn)金，以及購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金支出等。本項(xiàng)目不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，融資租賃所支付的租金應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。
(6)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等所支付的現(xiàn)金。按現(xiàn)行規(guī)定，權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金應(yīng)分別單獨(dú)列示，但物業(yè)管理公司的這類(lèi)投資活動(dòng)極少，故在此合并反映。
3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的填列
(1)“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。
(2)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券等取得的現(xiàn)金。按現(xiàn)行規(guī)定，吸收權(quán)益性投資和發(fā)行公司債券所取得的現(xiàn)金應(yīng)分別單獨(dú)列示，但物業(yè)管理公司的這類(lèi)籌資活動(dòng)極少，故在此合并反映。
(3)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)歸還金融機(jī)構(gòu)的借款、償付企業(yè)到期債券所支付的現(xiàn)金。
(4)“償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)償付借款利息和債券利息所支出的現(xiàn)金。盡管利息可能計(jì)入不同的成本費(fèi)用賬戶(hù)，但均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。
(5)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌資而實(shí)際支付的現(xiàn)金，如物業(yè)管理公司籌資過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)和印刷費(fèi)、融資租賃費(fèi)等。
篇3：編制物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表
編制物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表
編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者及時(shí)提供該核算單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息。因不同使用者有不同需要，所以報(bào)表的式樣及種類(lèi)，亦應(yīng)按實(shí)際的需要編制。
國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有統(tǒng)一的規(guī)定，但該格式所表達(dá)的信息對(duì)各物業(yè)的管理決策、委托方及其用戶(hù)不一定足夠及適合。因此，財(cái)務(wù)管理部有必要定期編制更為詳盡的內(nèi)部報(bào)表。這些報(bào)表的格式并沒(méi)有固定要求，較據(jù)靈活性，視各物業(yè)的具體情況而定，但應(yīng)以符合物業(yè)服務(wù)法規(guī)、用戶(hù)公約、管理合約要求，清楚表達(dá)各物業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為原則。
以下是一些在內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予明確表述的事項(xiàng)：
一、收支表（損益表）
1.按用戶(hù)公約的規(guī)定要求獨(dú)立核算的部分，已各自編制獨(dú)立收支表。
2.本期成本費(fèi)用已按當(dāng)?shù)亍段飿I(yè)服務(wù)服務(wù)收費(fèi)實(shí)施辦法》中物業(yè)服務(wù)服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目和構(gòu)成列示。
3.各項(xiàng)費(fèi)用可分為合約性及非合約性?xún)纱箢?lèi)，合約性開(kāi)支有專(zhuān)表說(shuō)明。此舉可以提供決策者更多有用數(shù)據(jù)，來(lái)處理資金調(diào)動(dòng)及制定預(yù)算。
4.關(guān)于一些非經(jīng)常性而金額大的費(fèi)用，已給予重點(diǎn)注釋?zhuān)钍褂谜吡私庠摰荣M(fèi)用的實(shí)際用途。
5.本月實(shí)際收支與預(yù)算收支及上月收支比較，并對(duì)有重大差異的項(xiàng)目作出分析，便于有關(guān)部門(mén)有所了解以加強(qiáng)控制。
二、資產(chǎn)負(fù)債表
1.已對(duì)該物業(yè)名下持有的固定資產(chǎn)，提供明細(xì)表。
2.附有管理處員工工資明細(xì)表。
3.附有往來(lái)單位往來(lái)賬項(xiàng)明細(xì)表，特別是與開(kāi)發(fā)商和物業(yè)公司之間的往來(lái)賬款。
4.附有各用戶(hù)單位應(yīng)收款賬款前期欠款、本期應(yīng)收賬款、本期實(shí)收賬款和本期末欠款明細(xì)表。
5.附有待攤費(fèi)用、應(yīng)付款、預(yù)付款等明細(xì)表。