貨幣資金內(nèi)部控制審核程序
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項(xiàng) 目 貨幣資金
內(nèi)部控制審核程序 編制 索引號(hào) ICF01
會(huì)計(jì)期間 復(fù)核 頁 次 1
審 核 目 標(biāo) 和 審 核 程 序 適用
與否 工作底稿索 引
一、審核目標(biāo)：
1. 確定貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制是否存在;
2. 確定貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完整、合理;
3. 確定貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效。
二、審核程序：
1. 獲取被審核單位有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度,證實(shí)其存在。
2. 評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上是否能夠達(dá)到如下目標(biāo)：
2.1 保證貨幣資金收付正確、合法;
3.2 保證貨幣資金結(jié)算適當(dāng)、及時(shí);
2.3 保證貨幣資金的安全完整及合理調(diào)度;
2.4 保證貨幣資金記錄真實(shí)可靠。
3. 檢查貨幣資金支付業(yè)務(wù)限額授權(quán)情況,重大支付業(yè)務(wù)是否采用集體決策和審批制度。
4. 檢查被審核單位銀行開戶和銷戶是否符合規(guī)定。
5. 檢查支票和印鑒分別保管情況,并記錄保管人名單。
6. 抽查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并業(yè)經(jīng)復(fù)核。
7. 檢查被審核單位現(xiàn)金定期盤點(diǎn)報(bào)告單,溢缺是否適當(dāng)處理。
8. 觀察或重新執(zhí)行部分貨幣資金收付業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。
9. 獲取被審核單位收款、記賬、核對(duì)、稽核和出納人員名單,并檢查辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督情況。
審 核 目 標(biāo) 和 審 核 程 序 適用
與否 工作底稿索 引
10. 選擇現(xiàn)金、銀行存款收款憑證各( )張,作如下檢查：
10.1 將收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額核對(duì);
10.2 追查過入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確;
10.3 將收款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì);
10.4 將收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì);
10.5 將實(shí)收金額與銷售發(fā)票核對(duì)。
11.選擇現(xiàn)金、銀行存款付款憑證各( )張,作如下檢查：
11.1 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù);
11.2 追查過入現(xiàn)金、銀行存款日記賬的數(shù)字是否正確;
11.3 將付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì);
11.4 將實(shí)付金額與購貨發(fā)票核對(duì)。
12.選擇2個(gè)月的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬,檢查日記賬和總賬的定期核對(duì)情況。
13.查閱公司整體資金管理制度,測(cè)試其日常調(diào)度、有償使用、空余資金運(yùn)用的實(shí)際狀況。
14.將相關(guān)內(nèi)部控制情況測(cè)試結(jié)果與相關(guān)業(yè)務(wù)部門主管進(jìn)行溝通,并作出書面記錄。
15. 考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)的相關(guān)工作成果。
16. 考慮前期內(nèi)部控制審核結(jié)果及內(nèi)部控制的改進(jìn)情況,判斷改進(jìn)后的貨幣資金內(nèi)部控制是否得到運(yùn)行,能否達(dá)到特定的控制目標(biāo)。
17. 評(píng)價(jià)被審核單位貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。
篇2：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審核規(guī)程(試行)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審核規(guī)程(試行)
1.引言
1.1為了規(guī)范深圳TCV會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“本所”)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章制定本規(guī)程。
1.2 本規(guī)程使用的下列術(shù)語,除非另有所指,具有以下含義：
“內(nèi)部控制”,是指被審核單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。
“控制環(huán)境”,是指對(duì)被審核單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。
“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”,是指被審核單位為了匯總、分析、分類、記錄報(bào)告其交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。
“控制程序”,是指被審核單位為了合理保證其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。
“內(nèi)部控制審核”,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。
1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定期間與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性執(zhí)行審核業(yè)務(wù),參照本規(guī)程辦理。
1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照證券監(jiān)管法規(guī)的要求,在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第6號(hào)--證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》辦理。
2.一般原則
2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核的目的,是對(duì)被審核單位管理當(dāng)局就特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。
2.2 內(nèi)部控制審核的范圍為特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,主要包括銷售循環(huán)內(nèi)部控制、生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制和管理循環(huán)內(nèi)部控制。
2.3 內(nèi)部控制審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。
2.4內(nèi)部控制審核的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：
(1) 《會(huì)計(jì)法》;
(2) 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》;
(3) 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》;
(4) 其他有關(guān)內(nèi)部控制的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章。
2.5 按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求,建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,是被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
按照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的要求,了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,出具審核報(bào)告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
2.6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),將審核風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。內(nèi)部控制的固有限制包括：
(1) 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則;
(2) 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì);
(3) 即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效;
(4) 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;
(5) 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;
(6) 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
2.7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行公開發(fā)行股票公司內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)充分與執(zhí)行該公司審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目小組協(xié)調(diào),盡量做到資源共享,以提高工作效率。
2.8 內(nèi)部控制審核包括三個(gè)階段：預(yù)備調(diào)查和審核計(jì)劃、審核實(shí)施、審核總結(jié)和報(bào)告階段。
3.預(yù)備調(diào)查和審核計(jì)劃
3.1 進(jìn)行預(yù)備調(diào)查
3.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審核單位的基本情況的基礎(chǔ)上,考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性,初步評(píng)估審核風(fēng)險(xiǎn),確定是否接受委托。
3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審核單位的以下基本情況：
(1) 被審核單位所有者及其構(gòu)成;
(2) 組織結(jié)構(gòu);
(3) 生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程;
(4) 經(jīng)營管理情況;
(5) 被審核單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況;
(6) 被審核單位所在行業(yè)情況。
3.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方法了解被審核單位情況：
(1) 利用以往和現(xiàn)在審計(jì)的資料和經(jīng)驗(yàn);
(2) 與被審核單位高級(jí)管理人員等討論;
(3) 與被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員討論內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;
(4) 與被審核單位的主承銷商、律師等討論;
(5) 查閱與被審核單位所在行業(yè)相關(guān)的資料;
(6) 了解對(duì)被審核單位有重大影響的法規(guī);
(7) 實(shí)地察看被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施;
(8) 查閱被審核單位相關(guān)的會(huì)議記錄等文件。
3.2 簽定業(yè)務(wù)約定書
3.2.1 如果接受委托,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見,并簽訂業(yè)務(wù)約定書。
3.2.2 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
(1) 委托目的;
(2) 委托業(yè)務(wù)的性質(zhì);
(3) 審核范圍;
(4) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;
(5) 內(nèi)部控制的固有限制;
(6) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn);
(7) 報(bào)告分發(fā)和使用的限制。
3.3 編制審核計(jì)劃
3.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃前,應(yīng)當(dāng)向被審核單位管理當(dāng)局獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定,以及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。
3.3.2 在制定內(nèi)部控制審核計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下因素：
(1) 被審核單位所在行業(yè)的情況,包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等;
(2) 被審核單位的內(nèi)部情況,包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等;
(3) 被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化;
(4) 被審核單位的管理當(dāng)局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性;
(5) 被審核單位的管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù);
(6) 對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷;
(7) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性;
(8) 對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷;
(9) 從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi)部控制的情況。
3.3.3 如果被審核單位有多個(gè)經(jīng)營場所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇某些經(jīng)營場所的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。在選擇了解和測(cè)試經(jīng)營場所時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師除考慮3.3.2列舉的有關(guān)因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 不同經(jīng)營場所之間經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的相似性;
(2) 會(huì)計(jì)處理的集中程度;
(3) 控制環(huán)境的有效性,尤其是被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)各個(gè)經(jīng)營場所授權(quán)的控制和有效監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)的能力;
(4) 各經(jīng)營場所所發(fā)生交易的性質(zhì)和金額。
3.3.4 內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、獨(dú)立性及工作范圍。
3.3.5 內(nèi)部控制審核計(jì)劃包括總體審核計(jì)劃和具體審核計(jì)劃。
3.3.6 總體審核計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：
(1) 被審核單位的基本情況
主要闡述被審核單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn)、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊(cè)資本等。
(2) 內(nèi)部控制審核目的及范圍
審核目的是就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,發(fā)表審核意見。
審核范圍為特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3) 以前年度內(nèi)部控制審核情況
主要闡述以前年度出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見類型及存在的主要問題和解決情況。如被審核單位以前年度由本所或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具管理建議書,還應(yīng)說明管理建議書中有關(guān)內(nèi)部控制存在的問題。
(4) 審核風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審核風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。
(5) 內(nèi)部控制審核策略
主要闡述審核工作擬采用的審核策略。審核策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)確定的審核范圍,選擇能夠達(dá)到審核目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效審核程序的基本思路和組織方式,主要包括：被審核單位多個(gè)經(jīng)營場所如何進(jìn)行審核;被審核單位多種經(jīng)營業(yè)務(wù)如何進(jìn)行審核;是否利用專家及如何利用專家的工作;與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)合審核時(shí),如何進(jìn)行分工與協(xié)調(diào);與審計(jì)項(xiàng)目小組如何進(jìn)行協(xié)調(diào)。
(6) 內(nèi)部控制測(cè)試的重要領(lǐng)域
主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審核單位的實(shí)際情況,判斷并確定內(nèi)部控制測(cè)試的重要領(lǐng)域。
(7) 時(shí)間預(yù)算與內(nèi)部控制審核收費(fèi)
主要闡述完成審核項(xiàng)目所需的時(shí)間并根據(jù)其匡算應(yīng)收取的審核費(fèi)用。
(8) 內(nèi)部控制審核小組組成及分工
主要闡述審核小組的組成及其分工情況。在確定審核小組成員時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮其審核經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性,也應(yīng)考慮審核項(xiàng)目的特定要求,是否需要計(jì)算機(jī)服務(wù)人員和其他專家的參與,并根據(jù)各自特點(diǎn)合理分工。
3.3.7 具體審核計(jì)劃是根據(jù)總體審核計(jì)劃制定,為了實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)而采取的各項(xiàng)審核程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)說明。具體審核計(jì)劃一般通過審核程序表體現(xiàn),其內(nèi)容包括：
(1) 審核目標(biāo);
(2) 審核程序;
(3) 執(zhí)行人及執(zhí)行日期;
(4) 審核工作底稿的索引號(hào);
(5) 其他有關(guān)內(nèi)容。
3.3.8 審核計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人批準(zhǔn)。
4.審核實(shí)施
4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核計(jì)劃,實(shí)施以下工作步驟：
(1) 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì);
(2) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性;
(3) 測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序,以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：
(1) 詢問被審核單位的有關(guān)人員;
(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;
(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。
4.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。
4.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境,以評(píng)價(jià)被審核單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),影響內(nèi)部控制的總體效果。影響控制環(huán)境的主要因素有：
(1) 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格;
(2) 組織結(jié)構(gòu);
(3) 董事會(huì);
(4) 授權(quán)和分配責(zé)任的方法;
(5) 管理控制方法;
(6) 內(nèi)部審計(jì);
(7) 人事政策和實(shí)務(wù);
(8) 外部影響。
4.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)包括：
(1) 確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易;
(2) 及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易做適當(dāng)?shù)姆诸?
(3) 計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;
(4) 確定交易發(fā)生的期間,以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間;
(5) 在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
4.3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位的控制程序。控制程序可以分為：
(1) 交易授權(quán);
(2) 職責(zé)劃分;
(3) 憑證與記錄控制;
(4) 資產(chǎn)接觸與記錄使用;
(5) 獨(dú)立稽核。
4.3.4 在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。
4.3.5 在確定評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);
(2) 特定內(nèi)部控制的描述方式;
(3) 經(jīng)營活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。
4.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以評(píng)價(jià)被審核單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
4.4.1在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。
4.4.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),通常實(shí)施以下程序：
(1) 詢問被審核單位的有關(guān)人員;
(2) 檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;
(3) 觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動(dòng);
(4) 重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。
4.5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷,并考慮以下因素：
(1) 特定內(nèi)部控制的性質(zhì);
(2) 特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性;
(3) 被審核單位對(duì)特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)和范圍;
(4) 特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。
4.5.1在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試結(jié)果,但應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行印證。
4.5.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
(1) 交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化,以致對(duì)特定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響;
(2) 內(nèi)部控制是否發(fā)生變化;
(3) 特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度;
(4) 執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng);
(5) 特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備;
(6) 特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度;
(7) 特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。
4.5.3 某些內(nèi)部控制連續(xù)運(yùn)行,而某些內(nèi)部控制只在特定時(shí)間執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時(shí)間和頻率,合理確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
4.6 當(dāng)被審核單位的管理當(dāng)局在作出內(nèi)部控制有效性認(rèn)定之前已對(duì)內(nèi)部控制作了改進(jìn)時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定新的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)目標(biāo),并且已有效執(zhí)行了適當(dāng)?shù)臅r(shí)間,可不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
4.7 對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被審核單位進(jìn)行溝通。
4.8 在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。
4.9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向被審核單位的管理當(dāng)局獲取以下書面聲明：
(1) 被審核單位的管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé);
(2) 被審核單位的管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià);
(3) 被審核單位的管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;
(4) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷;
(5) 被審核單位的管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知發(fā)生的重大舞弊,以及雖不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊;
(6) 期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能影響內(nèi)部控制的其他因素,包括被審核單位的管理當(dāng)局針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。
4.10 如果被審核單位的管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制,并考慮被審核單位的管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。
5.審核總結(jié)和報(bào)告
5.1 審核總結(jié)
5.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成外勤審核工作之后,應(yīng)當(dāng)依據(jù)獲取的審核證據(jù)撰寫審核小結(jié),概括地說明審核計(jì)劃執(zhí)行情況及審核目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
5.1.2 審核小結(jié)一般應(yīng)包括如下內(nèi)容：
(1) 被審核單位基本情況
闡述被審核單位背景信息的變更情況,對(duì)于已在計(jì)劃中表述過的內(nèi)容毋須在審核小結(jié)中復(fù)述,但若涉及到需要補(bǔ)充或變更的內(nèi)容,則必須在審核小結(jié)中陳述。
(2) 審核計(jì)劃在執(zhí)行過程中的重大偏差
闡述審核計(jì)劃在實(shí)際執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大編差的情況及其原因。
(3) 審核風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
闡述經(jīng)過審核后,對(duì)審核風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估結(jié)果及其對(duì)擬發(fā)表審核意見的影響。
(4) 重要內(nèi)部控制了解和測(cè)試情況
闡述重要內(nèi)部控制的了解和測(cè)試情況,包括測(cè)試的方法、獲取的審核證據(jù)及審核過程中發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制存在的問題。
(5) 審核結(jié)論
根據(jù)本執(zhí)業(yè)規(guī)程要求形成經(jīng)綜合判斷的審核意見。
(6) 審核工時(shí)及審核費(fèi)用回收情況
說明審核工時(shí)及審核費(fèi)用,分析同審核計(jì)劃工時(shí)差異的原因及審核費(fèi)用回收情況。
5.1.3 審核小結(jié)通常由外勤主管負(fù)責(zé)編制,經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人審核,作為審核報(bào)告意見類型形成的依據(jù)。
5.2 審核報(bào)告
5.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù),形成審核意見,出具審核報(bào)告。
5.2.2 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
(1) 標(biāo)題;
(2) 收件人;
(3) 引言段;
(4) 范圍段;
(5) 固有限制段;
(6) 意見段;
(7) 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址;
(8) 報(bào)告日期。
5.2.3 審核報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。
5.2.4 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
5.2.5 審核報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
(1) 被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定;
(2) 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任;
(3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
5.2.6 審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
(1) 審核依據(jù),即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》;
(2) 審核程序;
(3) 實(shí)施的審核程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審核意見提供了合理的基礎(chǔ)。
5.2.7 審核報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
(1) 內(nèi)部控制的固有限制;
(2) 根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
5.2.8 審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
5.2.8.1 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷,并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。
5.2.8.2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷,而管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響,或雖已說明重大缺陷,卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
5.2.8.3 如果審核范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
5.2.8.4 當(dāng)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審核報(bào)告的影響：
(1) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性;
(2) 管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。
5.2.8.5 如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度,發(fā)表保留意見或否定意見;如果不能確定其影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。
5.2.9審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
5.2.10 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。
5.2.11 內(nèi)部控制審核報(bào)告見范式一至四。
6.審核工作底稿
6.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的審核程序及其結(jié)果,連同取得的有關(guān)資料,形成審核工作底稿。
6.2 審核工作底稿的基本內(nèi)容包括：被審核單位名稱、審核項(xiàng)目名稱、會(huì)計(jì)期間、審核過程記錄、審核標(biāo)識(shí)及其說明、審核結(jié)論、索引號(hào)及頁次等。
6.3 審核工作底稿應(yīng)做到重點(diǎn)突出、結(jié)論明確、內(nèi)容齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。審核工作結(jié)束后,審核工作底稿應(yīng)按索引號(hào)整理,歸檔保管。
6.4 審核工作底稿應(yīng)經(jīng)外勤主管、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人三級(jí)復(fù)核。各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核工作底稿時(shí),應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄,書面表示復(fù)核意見,并在復(fù)核過的工作底稿上簽名和簽署日期。
6.5 審核工作底稿按其用途可以分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
(1) 綜合類工作底稿通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核計(jì)劃和審核報(bào)告階段,為計(jì)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審核工作,并發(fā)表審核意見所形成的審核工作底稿,主要包括業(yè)務(wù)委托書、業(yè)務(wù)約定書、審核小組會(huì)議記錄、審核計(jì)劃、工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表、審核總結(jié)、審核報(bào)告,客戶有關(guān)內(nèi)部控制的文件、制度,股東大會(huì)、董事會(huì)與相關(guān)會(huì)議記錄,與客戶的通信記錄及重要會(huì)談?dòng)涗?內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定報(bào)告、管理當(dāng)局聲明書及其他等。
(2) 業(yè)務(wù)類工作底稿通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核實(shí)施階段為執(zhí)行具體審核程序所形成的工作底稿。
(3) 備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過程中形成,對(duì)審核工作僅具有備查作用的審核工作底稿,主要包括被審核單位設(shè)立的政府批文、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄。
篇3：無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告范式一
范式一：無保留意見內(nèi)部控制審核報(bào)告
內(nèi)部控制審核報(bào)告
中國 * *
* *股份有限公司：
我們接受委托,審核了 貴公司管理當(dāng)局對(duì)二零零×年×月×日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。 貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,我們的責(zé)任是對(duì) 貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中,我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信,我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
我們認(rèn)為, 貴公司按照×標(biāo)準(zhǔn)于二零零×年×月×日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。
深圳TCV會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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