美佛兒國(guó)際學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度

　　第一部分

　　總說明

　　一、為規(guī)范江西省臨川美佛兒國(guó)際學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合美佛兒學(xué)校的特點(diǎn)，制定本制度。

　　二、學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　四、學(xué)校會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　五、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日中華人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)(中間價(jià))折合為本位幣記帳;結(jié)算日對(duì)外幣余額按中華人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)(中間價(jià))進(jìn)行調(diào)整，因市場(chǎng)匯價(jià)不同而發(fā)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　六、會(huì)計(jì)記錄及報(bào)表填列以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

　　七、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿，應(yīng)同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，或只填列會(huì)計(jì)科目名稱，省略其編號(hào)。不準(zhǔn)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　八、年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附收支情況說明書，對(duì)年度預(yù)算的執(zhí)行情況，資產(chǎn)、負(fù)債及變動(dòng)情況，對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)以及需要說明的其他事項(xiàng)加以說明。

　　對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：學(xué)校名稱、報(bào)表所屬期間、報(bào)出日期等，并由校長(zhǎng)和財(cái)務(wù)主管人員簽名。

　　九、學(xué)校會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。

　　十、本制度由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂，自制定之日起實(shí)施。

　　第二部分

　　會(huì)計(jì)科目

　　一、

　　會(huì)計(jì)科目表

　　序號(hào)

　　編號(hào)

　　科目名稱

　　資產(chǎn)類

　　101

　　現(xiàn)金

　　102

　　銀行存款

　　110

　　應(yīng)收及暫付款(可以分為應(yīng)收事業(yè)收入、應(yīng)收其他收入、個(gè)人借款、備付金等)

　　111

　　預(yù)付工程款

　　115

　　材料(核算校內(nèi)教學(xué)、行政使用材料)

　　116

　　工程物資(核算基建工程使用材料)

　　117

　　基建使用固定資產(chǎn)

　　118

　　對(duì)外投資(目前沒有)

　　120

　　固定資產(chǎn)原值(校內(nèi)使用固定資產(chǎn))

　　121

　　(減)累計(jì)折舊

　　122

　　固定資產(chǎn)凈值

　　123

　　在建工程(根據(jù)工程項(xiàng)目分別進(jìn)行核算)

　　工資(需要分開核算直接人工和間接人工)

　　材料

　　機(jī)械使用費(fèi)

　　稅金

　　其他直接費(fèi)用

　　其他間接費(fèi)用

　　124

　　無形資產(chǎn)(目前沒有)

　　125

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢(核算材料、工程物資、固定資產(chǎn)盤盈盤虧)

　　負(fù)債類

　　201

　　借入款項(xiàng)

　　207

　　應(yīng)付及暫存款

　　應(yīng)付工程款

　　教育后備資金

　　學(xué)生零用錢

　　備付金押金

　　210

　　應(yīng)繳稅金(核算學(xué)校應(yīng)繳納的稅金，包括個(gè)人所得稅)

　　凈資產(chǎn)類

　　301

　　實(shí)收資本

　　306

　　盈余公積(核算事業(yè)結(jié)余、外部捐款等)

　　收入類

　　405

　　事業(yè)收入

　　(學(xué)費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)、雜費(fèi)、第一年的服裝費(fèi))

　　高中部

　　初中部

　　小學(xué)部

　　幼兒部

　　414

　　其他收入(核算投資收益、超市、醫(yī)療、服裝、用品、課本等收入)

　　費(fèi)用類

　　504

　　事業(yè)支出

　　工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)

　　高中部

　　初中部

　　小學(xué)部

　　幼兒部

　　行政

　　公雜費(fèi)

　　核算辦公用品費(fèi)用

　　差旅費(fèi)

　　交通費(fèi)

　　核算小車費(fèi)用(過路過橋費(fèi)、油費(fèi)、修理費(fèi)、材料、年檢費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等)

　　電話通訊費(fèi)

　　只核算電話費(fèi)、手機(jī)費(fèi)

　　工具用具使用費(fèi)

　　核算非固定資產(chǎn)的耗用(2000元以下的物品耗用)、固定資產(chǎn)折舊

　　稅金

　　學(xué)校的稅金

　　廣告費(fèi)

　　水電費(fèi)

　　只核算學(xué)校的水電費(fèi)

　　房租

　　包括租房的所有費(fèi)用

　　其他費(fèi)用

　　二、會(huì)計(jì)科目使用說明

　　(一)資產(chǎn)類

　　第101號(hào)科目

　　現(xiàn)金

　　1.本科目核算學(xué)校的庫(kù)存現(xiàn)金。學(xué)校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“應(yīng)收及暫付款”科目中核算。

　　2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。

　　3.學(xué)校應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

　　4.如果有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中華人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并分別按各種外幣設(shè)置“外幣輔助賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第102號(hào)科目

　　銀行存款

　　1.本科目核算學(xué)校存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，包括外幣存款。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。

　　2.學(xué)校將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支付存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映學(xué)校的銀行存款數(shù)額。

　　3.學(xué)校按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，出納人員根據(jù)收付款憑證，按順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，學(xué)校賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。

　　4.如果有外幣存款，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。學(xué)校發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率，所有外幣存款的增加、減少，一律按中華人民銀行外匯牌價(jià)中間價(jià)折合為人民幣記賬。年度終了，應(yīng)將外幣存款余額，按照期末中華人民銀行公布的外匯牌價(jià)的中間價(jià)折合為人民幣，作為外幣存款賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣存款賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入事業(yè)支出科目。

　　第110號(hào)科目

　　應(yīng)收及暫付款

　　1.本科目核算學(xué)校發(fā)生的各種應(yīng)收款、暫付款、預(yù)付款及備用金等。預(yù)付基建工程款不在本科目核算，而是在“預(yù)付工程款”科目核算。

　　2.發(fā)生應(yīng)收及暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;收回或結(jié)算各種應(yīng)收及暫付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收及暫付款數(shù)額。

　　3.本科目應(yīng)按不同的項(xiàng)目和債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第111號(hào)

　　預(yù)付工程款

　　1.本科目核算學(xué)校預(yù)先支付的基建工程款。

　　2.發(fā)生預(yù)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;結(jié)算預(yù)付工程款時(shí)，借記“在建工程-**工程”等科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付工程款數(shù)額。

　　3.本科目應(yīng)按不同的項(xiàng)目和債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　115號(hào)科目

　　材料

　　1.本科目核算學(xué)校庫(kù)存的各種材料物資，包括燃料、材料、教學(xué)用品等消耗物資及大宗辦公用品、低值易耗品等;對(duì)少量隨購(gòu)隨用的辦公用品和消耗物資，不通過本科目核算，直接列入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.本科目核算的材料按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格及運(yùn)費(fèi)等實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入材料用品，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，以本次購(gòu)進(jìn)材料的成本與原有庫(kù)存材料的成本之和除以本次購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量與原有庫(kù)存材料數(shù)量之和，來計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。領(lǐng)用材料用品時(shí)，需要填制出庫(kù)單，根據(jù)領(lǐng)用材料用途，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

　　3.本科目應(yīng)按材料物資的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))，材料物品的類別、品種和規(guī)格，設(shè)置保管明細(xì)賬。根據(jù)材料物品入庫(kù)憑證和出庫(kù)憑證逐筆登記，月末結(jié)出余額。對(duì)庫(kù)存材料應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。

　　4.為了正確核算材料的盤盈、盤虧情況，學(xué)校可以設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，材料盤盈時(shí)，借記“材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;盤虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“材料”;另外根據(jù)盤虧的具體原因，分別帳務(wù)處理，盤虧屬于定額內(nèi)耗以及存貨日常計(jì)量的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后可以轉(zhuǎn)作“事業(yè)支出”，借記“事業(yè)支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，如果盤虧屬于過失人賠償，則借記“應(yīng)收及暫付款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢。”材料盤盈沖減“事業(yè)支出”，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“事業(yè)支出”。

　　5.本科目借方余額反映“材料”的庫(kù)存總額。

　　第116號(hào)科目

　　工程物資

　　1.本科目核算在建工程使用的各種工程材料物資，包括建筑材料、施工消耗物資等。

　　2.購(gòu)買基建工程用物資，驗(yàn)收入庫(kù)后，借記“工程物資”，貸記“銀行存款”;領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程-**工程”、“基建支出”等科目，貸記“工程物資”。本科目借方余額反映“工程物資”的庫(kù)存總額。

　　3.“工程物資”盤盈盤虧核算辦法參照“材料”盤盈盤虧核算辦法。

　　第117號(hào)科目

　　基建使用固定資產(chǎn)

　　1.本科目核算學(xué)校基建工程使用的固定資產(chǎn)。

　　2.購(gòu)買基建使用的固定資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.這些固定資產(chǎn)使用時(shí)，不進(jìn)行帳務(wù)處理。為使用這些固定資產(chǎn)而耗費(fèi)的物資、人工等費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“工程物資”、“在建工程-人工費(fèi)”等科目。

　　4.基建使用固定資產(chǎn)報(bào)廢出售時(shí)，殘值收入與固定資產(chǎn)原值之間的差額計(jì)入“在建工程”，借記“在建工程-**工程”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“基建使用固定資產(chǎn)”科目。

　　第118號(hào)科目

　　對(duì)外投資

　　1.本科目核算學(xué)校以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。學(xué)校對(duì)外投資，必須按有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

　　2.購(gòu)入各種債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。出售債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按其差價(jià)，借記或貸記“其他收入”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，按本金貸記本科目和按利息收入貸記“其他收入”科目。

　　3.收回對(duì)其他單位的投資時(shí)，借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目(原投資數(shù))，按收回投資與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“其他收入”科目。

　　5.本科目借方余額為學(xué)校對(duì)外的各類投資總額。

　　第120號(hào)科目

　　固定資產(chǎn)

　　1.本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　2.本學(xué)校固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和其他設(shè)備，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備，但使用期限超過2年且單位價(jià)值在2000元以上的物品確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算。學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本校的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)明細(xì)核算的依據(jù)。

　　3.學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定確定其價(jià)值，登記入賬。

　　(1)購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購(gòu)置車輛按規(guī)定支付的車輛購(gòu)置附加費(fèi)計(jì)入購(gòu)價(jià)之內(nèi)。

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的工、料、費(fèi)記賬。

　　(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際開支的改、擴(kuò)建支出減去改、擴(kuò)建中的變價(jià)收入后的凈增加值，增計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　(4)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　(5)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。

　　(6)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

　　購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　4.學(xué)校固定資產(chǎn)增加或減少時(shí)，分別情況作如下核算：

　　(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(2)學(xué)校基建完成的固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收辦理交接手續(xù)后，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　(3)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他收入”科目。

　　(4)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧，均需按規(guī)定報(bào)批。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“事業(yè)支出-其他費(fèi)用”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)貸記本科目;根據(jù)盤虧的原因分別結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)收及暫付款-***”或“事業(yè)支出-其他費(fèi)用”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　(5)因報(bào)廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)審批后借記“事業(yè)支出-其他支出”、“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用，均列入“事業(yè)支出-其他費(fèi)用”科目。

　　(6)作為對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記

　　“對(duì)外投資”科目，同時(shí)借記“累計(jì)折舊”，并按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“其他收入”。

　　收回固定資產(chǎn)投資的核算，見其他對(duì)外投資科目的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)差額借記或貸記“其他收入”科目。

　　5.本公司采用直線法計(jì)提折舊。根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值，本公司確定各類固定資產(chǎn)的年折舊率如下：

　　固定資產(chǎn)類別

　　使用年限

　　預(yù)計(jì)殘值率

　　年折舊率

　　房屋建筑物

　　40

　　5%

　　2.38%

　　機(jī)器設(shè)備

　　15

　　5%

　　6.33%

　　運(yùn)輸設(shè)備

　　10

　　5%

　　9.5%

　　其他設(shè)備

　　15

　　5%

　　6.33%

　　固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出-工具用具使用費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。

　　6.本科目借方余額反映學(xué)校現(xiàn)有固定資產(chǎn)總額。

　　7.學(xué)校應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按固定資產(chǎn)分類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第122號(hào)

　　固定資產(chǎn)凈值

　　1.本科目核算的是學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。

　　2.科目“固定資產(chǎn)凈值”的余額根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的余額和“累計(jì)折舊”科目的余額計(jì)算而來。

　　第123號(hào)

　　在建工程

　　1.本科目核算學(xué)校自籌資金建造的工程。

　　2.領(lǐng)用工程物資用于工程建設(shè)時(shí)，、結(jié)算支付的工程負(fù)擔(dān)的職工工資及其他費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程-(**工程)直接人工費(fèi)”、“在建工程-(**工程)材料費(fèi)”、“在建工程-(**工程)機(jī)械使用費(fèi)”等科目，貸記“工程物資”、“銀行存款”、“應(yīng)付及暫存款”等科目。

　　3.出包工程，按規(guī)定支付承包單位價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”。

　　4.在建工程采用借款方式建造的，發(fā)生的利息費(fèi)用，屬于工程尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入在建工程造價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;辦理竣工決算之后發(fā)生的利息，借記有關(guān)費(fèi)用、支出科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　第124號(hào)科目

　　無形資產(chǎn)

　　1.本科目核算學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　2.學(xué)校購(gòu)入或自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　3.無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定合理攤銷，攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　4.學(xué)校用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按確認(rèn)價(jià)值，借記

　　“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入”科目。

　　5.學(xué)校向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，貸記本科目，根據(jù)差額借記或貸記“其他收入”科目。

　　6.本科目的借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　7.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第125號(hào)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　1.本科目核算學(xué)校材料、工程物資、固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。

　　2.發(fā)生盤盈時(shí)，借記“材料”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批同意結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“事業(yè)支出-其他支出”科目。發(fā)生盤虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出-其他支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　(二)負(fù)債類

　　第201號(hào)科目

　　借入款項(xiàng)

　　1.本科目核算學(xué)校從金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的款項(xiàng)，包括周轉(zhuǎn)金、銀行借款、其他借款等。

　　2.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息時(shí)，借記“事業(yè)支出—其他費(fèi)用”或者“其他收入”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借款總額。

　　4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第207號(hào)科目

　　應(yīng)付及暫存款

　　1.本科目核算學(xué)校的應(yīng)付、暫存的各類款項(xiàng)以及按規(guī)定比例提取的應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)等。

　　2.學(xué)校購(gòu)入材料、物資，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款未付時(shí)，借記“材料”科目，貸記本科目。償付價(jià)款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到備付金押金等暫存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　3.本科目的貸方余額，為學(xué)校各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款的總額。

　　第210號(hào)科目

　　應(yīng)交稅金

　　1.本科目核算學(xué)校按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。

　　2.計(jì)算應(yīng)交納的稅金時(shí)，借記“事業(yè)支出-應(yīng)繳稅金”等科目，貸記本科目;實(shí)際交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.本科目貸方余額為學(xué)校應(yīng)交未交的稅金。如發(fā)生借方余額，則為學(xué)校多交的稅金。

　　(三)凈資產(chǎn)類

　　第301號(hào)科目

　　實(shí)收資本

　　1.本科目主要用于核算學(xué)校股東投入的資本金。

　　2.股東按規(guī)定將資金投入學(xué)校時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　3.本科目不得出現(xiàn)借方余額。

　　第306號(hào)科目

　　盈余公積

　　1.本科目核算學(xué)校在一定期間各項(xiàng)收支相抵后的余額。

　　2.期末計(jì)算結(jié)余時(shí)，應(yīng)將“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記

　　“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目，貸記本科目。將“事業(yè)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

　　3.本科目貸方余額為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。

　　(四)收入類

　　第405號(hào)科目

　　事業(yè)收入

　　1.本科目核算學(xué)校開展教學(xué)活動(dòng)所取得的收入。

　　2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　01初高中

　　02小學(xué)

　　03幼兒

　　3.學(xué)校收到各項(xiàng)事業(yè)收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(有關(guān)明細(xì)科目)。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　5.平時(shí)本科目貸方余額反映學(xué)校已收到的事業(yè)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第414號(hào)科目

　　其他收入

　　1.本科目核算學(xué)校除教學(xué)活動(dòng)取得的收入以外的收入，包括投資收益、各種雜費(fèi)收入、利息收入、租賃收入、捐贈(zèng)收入、盤盈收入、聯(lián)合辦學(xué)收入及其他雜項(xiàng)收入等。

　　2.學(xué)校取得各項(xiàng)其他收入，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　4.本科目按收入種類(投資收益、留本基金收益、利息收入、其他)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(五)支出類

　　第504號(hào)科目

　　事業(yè)支出

　　1.本科目核算學(xué)校為進(jìn)行教學(xué)及其輔助活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出。

　　2.本科目設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　01工資

　　02獎(jiǎng)金

　　03福利費(fèi)

　　04工雜費(fèi)

　　05差旅費(fèi)

　　06交通費(fèi)

　　07電話通訊費(fèi)

　　08工具用具使用費(fèi)

　　09稅金

　　10廣告費(fèi)

　　11水電費(fèi)

　　12房租(核算房租)

　　13其他費(fèi)用

　　基本工資是指國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資，包括教學(xué)行政人員的固定工資以及按國(guó)家規(guī)定比例的津貼。

　　補(bǔ)助工資是指教職工的教齡津貼、特教津貼、高級(jí)教師津貼、班主任津貼、超工作量酬金、住房公積金補(bǔ)貼、房租補(bǔ)貼、保健津貼、取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)工資、獎(jiǎng)金、交通補(bǔ)貼、夜餐補(bǔ)助、其他政策性補(bǔ)貼和學(xué)校規(guī)定的有關(guān)補(bǔ)貼，以及民辦教師的補(bǔ)貼等。

　　其他工資是指經(jīng)批準(zhǔn)長(zhǎng)期病休人員工資、代課教師的報(bào)酬，以及從事行政管理和后勤服務(wù)的臨時(shí)工作人員的報(bào)酬和長(zhǎng)期臨時(shí)工工資。

　　職工福利費(fèi)是指依照規(guī)定按職工工資總額一定比例提取，由學(xué)校集中掌握使用的福利費(fèi)和撥給工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以及按規(guī)定報(bào)銷的職工探親車船費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)助、職工退職金、撫恤金、喪葬費(fèi)、遺屬補(bǔ)助及其他福利性支出。

　　社會(huì)保障費(fèi)是指學(xué)校用于教職工社會(huì)保障的各類支出，包括離退休人員費(fèi)用、職工醫(yī)藥費(fèi)、社會(huì)養(yǎng)老保障費(fèi)和其他社會(huì)保障支出。

　　助學(xué)金是指學(xué)校按有關(guān)規(guī)定用于學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金支出。

　　公務(wù)費(fèi)是指學(xué)校發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、機(jī)動(dòng)車輛燃料費(fèi)、清潔用品和其他(包括公用茶水、取暖等)支出。

　　業(yè)務(wù)費(fèi)是指為開展教學(xué)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)(包括教師用教材、講義、教學(xué)用文具、紙張、墨水、粉筆等消耗用品)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)(包括實(shí)驗(yàn)藥品、試劑等消耗材料及校外實(shí)習(xí)費(fèi)用)、文體維持費(fèi)、宣傳費(fèi)(包括宣傳資料、展覽等)。

　　設(shè)備購(gòu)置費(fèi)是指因教學(xué)和管理需要購(gòu)置的儀器設(shè)備(包括教學(xué)儀器、儀表、電器設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、電教設(shè)備、標(biāo)本、模型等)，文體設(shè)備(包括樂器、體育器材、文藝活動(dòng)用品)，圖書設(shè)備，一般設(shè)備(包括學(xué)生課桌椅、辦公用桌椅、電訊設(shè)備、醫(yī)療器械、辦公設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、炊事設(shè)備等)。還包括由省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政和主管部門規(guī)定，按有關(guān)收入的一定比例提取，列入設(shè)備購(gòu)置費(fèi)開支的修購(gòu)基金。

　　修繕費(fèi)是指教學(xué)和管理用房屋、建筑物和各類設(shè)備維修所發(fā)生的人工、材料及費(fèi)用支出，以及公房租金和不夠基建立項(xiàng)的零星土建工程費(fèi)用。還包括由省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政和主管部門規(guī)定，按有關(guān)收入的一定比例提取，列入修繕費(fèi)開支的修購(gòu)基金。

　　其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用以外的有關(guān)事業(yè)支出，包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)以及房屋、場(chǎng)地、設(shè)備的租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、外籍教師經(jīng)費(fèi)、購(gòu)置或開發(fā)無形資產(chǎn)支出、利息支出、材料物資盤虧及零星雜項(xiàng)支出等。

　　3.事業(yè)支出的報(bào)銷口徑規(guī)定如下：

　　(1)對(duì)于發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出。

　　(2)購(gòu)入辦公用品可直接列報(bào)支出。購(gòu)入其他各種材料可在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。

　　(3)社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。

　　(4)固定資產(chǎn)修購(gòu)基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出。

　　(5)購(gòu)入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗(yàn)收后列報(bào)支出，同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

　　(6)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。

　　4.發(fā)生事業(yè)支出時(shí)，借記本科目(有關(guān)明細(xì)科目)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時(shí)，作沖減事業(yè)支出處理。

　　有勤工儉學(xué)項(xiàng)目的學(xué)校應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和勤工儉學(xué)支出的界限。對(duì)于能分清的支出，要合理歸集;對(duì)于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。不得將應(yīng)列入勤工儉學(xué)支出的項(xiàng)目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項(xiàng)目列入勤工儉學(xué)支出。

　　學(xué)校發(fā)生代管工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，按規(guī)定計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，借記本科目(職工福利費(fèi)明細(xì)科目)，貸記“代管款項(xiàng)——代管工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目。上交和使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，均在“代管款項(xiàng)——代管工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目核算。

　　5.年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。

　　6.平時(shí)本科目貸方余額反映事業(yè)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第三部分

　　年終清理結(jié)算和結(jié)賬

　　學(xué)校在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。

　　年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：

　　一、確定年度收支范圍

　　凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬。

　　凡屬本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。年度支出決算，一律以截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)。

　　二、清理往來款項(xiàng)

　　學(xué)校的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實(shí)清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。

　　三、核對(duì)銀行存款和現(xiàn)金

　　年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符。對(duì)未達(dá)款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)予以調(diào)整。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。

　　四、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查

　　年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

　　五、年終結(jié)賬

　　在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

　　(一)年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將各個(gè)收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

　　(二)結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

　　(三)記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

　　學(xué)校的決算經(jīng)董事會(huì)審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。

　　第四部分

　　會(huì)計(jì)報(bào)表

　　一、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和董事會(huì)了解情況、掌握政策、指導(dǎo)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。學(xué)校必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。

　　學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表、附表(基本數(shù)字表)及收支情況說明書等。學(xué)校應(yīng)按本制度的格式、內(nèi)容，編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

　　學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)(決算)三種。

　　學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按財(cái)政部門或董事會(huì)規(guī)定的時(shí)間按期報(bào)出。

　　收支情況說明書應(yīng)對(duì)學(xué)校全年財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況，本年度財(cái)務(wù)收支的重大事項(xiàng)和對(duì)下期財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的有關(guān)事項(xiàng)，以及學(xué)校認(rèn)為需要說明的其他事項(xiàng)作出文字說明，并在說明書中，對(duì)人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重和生均事業(yè)支出數(shù)等重要指標(biāo)給予分析說明。其中：

　　1.人員支出(包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi))占事業(yè)支出的比重的計(jì)算公式為：

　　人員支出占事業(yè)支出的比重=當(dāng)年人員支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額

　　2.公用支出(包括工雜費(fèi)、工具用具使用費(fèi))占事業(yè)支出的比重的計(jì)算公式為：

　　公用支出占事業(yè)支出的比重=當(dāng)年公用支出總額/當(dāng)年事業(yè)支出總額

　　3.生均事業(yè)支出的計(jì)算公式為：

　　生均事業(yè)支出=當(dāng)年事業(yè)支出總額/學(xué)生年平均數(shù)

　　4.事業(yè)收入占總收入的比例

　　事業(yè)收入占總收入的比例=當(dāng)年事業(yè)收入總額/(事業(yè)收入總額+當(dāng)年其他收入總額)

　　5.各教學(xué)部門事業(yè)收入占總事業(yè)收入的比例

　　各部門收入占總事業(yè)收入的比例=(初高中、小學(xué)、幼兒部)收入/當(dāng)年事業(yè)收入總額

　　6.各教學(xué)部門的事業(yè)盈余

　　各教學(xué)部門的事業(yè)盈余=(初高中、小學(xué)、幼兒部)事業(yè)收入-(初高中、小學(xué)、幼兒

　　部)事業(yè)支出中的人員支出費(fèi)用

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式

　　(一)種類

　　編號(hào)

　　會(huì)計(jì)報(bào)表名稱

　　編報(bào)期

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　月、年 報(bào)

　　收入支出表

　　月、年 報(bào)

　　現(xiàn)金流量表

　　月、年 報(bào)

　　附表：基本數(shù)字表

　　月、年 報(bào)

　　(二)格式

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表(月報(bào)、年報(bào))

　　2.收入支出表

　　3.現(xiàn)金流量表

　　4.附表：基本數(shù)字表(月報(bào)、年報(bào))

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表

　　1.本表反映學(xué)校月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收支結(jié)余的情況。

　　2.各項(xiàng)目的年初數(shù)，按學(xué)校上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)填列。

　　3.各項(xiàng)目的期末數(shù)，按學(xué)校月末各總賬科目余額填列。

　　4.填報(bào)本表的年報(bào)時(shí)，其格式與月報(bào)有差別，原因是經(jīng)過年末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支余額后，除盈余公積科目外，其余的收入、支出科目均無余額。

　　(二)收入支出表

　　1.本表用于反映學(xué)校在一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出情況。

　　2.本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至年末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

　　3.本表收入項(xiàng)目(事業(yè)收入、其他收入)的本月數(shù)填列各該總賬科目的當(dāng)月發(fā)生額合計(jì)，其中事業(yè)收入、其他收入項(xiàng)目，還應(yīng)按其明細(xì)科目填列當(dāng)月明細(xì)數(shù)，并按總賬和明細(xì)賬的累計(jì)發(fā)生額填列本年累計(jì)數(shù)。各該總賬科目的貸方余額為各該明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)。

　　4.本表支出項(xiàng)目(事業(yè)支出)的本月數(shù)，按各該總賬科目的當(dāng)月發(fā)生額合計(jì)填列。其中，事業(yè)支出項(xiàng)目應(yīng)按各該明細(xì)賬填列當(dāng)月明細(xì)數(shù)，并按總賬和明細(xì)賬的累計(jì)發(fā)生額，填列本年累計(jì)數(shù)。

　　(三)基本數(shù)字表

　　1.本表反映學(xué)校的基本情況。

　　2.本表各項(xiàng)數(shù)據(jù)除根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料有關(guān)總賬科目及明細(xì)科目外，還需根據(jù)統(tǒng)計(jì)核算資料和業(yè)務(wù)核算資料，經(jīng)整理后填列。

　　3.本表學(xué)生人數(shù)的分類，由董事會(huì)要求確定，但必須單獨(dú)列出其中高中生的人數(shù)。表內(nèi)年初數(shù)根據(jù)上年的年末數(shù)填列;期末數(shù)為報(bào)表當(dāng)月的月末數(shù);年平均數(shù)的計(jì)算方法為各月月末人數(shù)相加之和的平均數(shù)。

　　其計(jì)算公式為：年平均數(shù)=(n1+n2+……+n12)/12

　　n1為1月份月末人數(shù);n2為2月份月末人數(shù);……;n12為12月份月末人數(shù)。

　　4.課桌椅數(shù)以單人套為計(jì)算單位，雙人課桌椅則折算為兩個(gè)單人套。

　　第五部分

　　會(huì)計(jì)檔案

　　一、學(xué)校的會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、年度預(yù)決算和重要的經(jīng)濟(jì)合同等會(huì)計(jì)資料。

　　二、學(xué)校應(yīng)責(zé)成財(cái)會(huì)部門按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)檔案定期歸集，審查核對(duì)，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊(cè)，確定專人妥善保管，防止丟失損壞。

　　三、學(xué)校每年年終后形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)裝訂成冊(cè)并整理立卷，在會(huì)計(jì)年度終了以后，由本單位財(cái)會(huì)部門保管。根據(jù)上級(jí)規(guī)定，也可由財(cái)會(huì)部門編造移交清冊(cè)，移交學(xué)校或主管部門的檔案管理部門統(tǒng)一保管。撤銷、合并單位的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)隨同單位的全部檔案一并移交給指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

　　四、各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限根據(jù)工作需要，分為永久、定期兩類。保管期限是：

　　1.涉及外事的會(huì)計(jì)憑證和年度決算為永久保管;

　　2.月份會(huì)計(jì)報(bào)表的保管期限為五年;

　　3.各種原始憑證和記賬憑證、總賬、明細(xì)賬的保管期限為十五年，現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬的保管期限為二十五年;

　　4.使用電子計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的學(xué)校，應(yīng)將計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)檔案資料副本和軟盤一并歸檔。

　　五、學(xué)校的會(huì)計(jì)人員調(diào)離崗位，必須辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)不得調(diào)動(dòng)或離職。

　　1.會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須做好如下工作：

　　(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)填制完畢。

　　(2)尚未登記的賬目，應(yīng)登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋印章。

　　(3)整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)要寫出書面材料。

　　(4)編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的憑證、賬簿、報(bào)表、印鑒、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、文件、資料和其他物品的內(nèi)容。

　　2.會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。

　　3.交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　4.會(huì)計(jì)主管人員辦理移交時(shí)，除編制交接清冊(cè)外，還必須將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，重大財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對(duì)需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。

篇2：物業(yè)管理費(fèi)編制與會(huì)計(jì)核算特性及原則

　　物業(yè)管理費(fèi)編制與會(huì)計(jì)核算特性及原則

　　隨著物業(yè)管理行業(yè)的不斷發(fā)展和逐步規(guī)范，關(guān)系到物業(yè)管理企業(yè)和廣大業(yè)主切身利益的物業(yè)管理費(fèi)這一敏感話題越來越引起人們的關(guān)注。從目前物業(yè)管理行業(yè)來看，因管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定、收取、使用及財(cái)務(wù)管理狀況的不明朗引發(fā)的各種矛盾和糾紛已呈上升趨勢(shì)，為規(guī)范行業(yè)行為，盡量避免一些矛盾的發(fā)生。進(jìn)一步研究物業(yè)管理費(fèi)的編制和管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的一系列問題已顯得十分必要。

　　本文根據(jù)筆者原已發(fā)表的一些成果，結(jié)合目前行業(yè)發(fā)展過程中在管理費(fèi)和管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算方面的一些隱性問題，對(duì)物業(yè)管理費(fèi)的概念，成本構(gòu)成，編制方法及會(huì)計(jì)核算中的特性和特殊原則進(jìn)行探討，以期與同行提供一些思路，希望起到拋磚引玉的作用。

　　一、物業(yè)管理費(fèi)的定義、性質(zhì)和編制原則：

　　(一)物業(yè)管理費(fèi)的定義：

　　物業(yè)管理人為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借有關(guān)法律規(guī)定的權(quán)限，根據(jù)對(duì)物業(yè)管理的全部活動(dòng)(提供服務(wù)的全過程中所耗費(fèi)的物質(zhì)消耗和活勞動(dòng)消耗)所需的成本，通過科學(xué)測(cè)算，編制出來的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)并由物業(yè)所有人或使用人定期向物業(yè)管理人交納的費(fèi)用。

　　(二)物業(yè)管理費(fèi)的性質(zhì)：

　　物業(yè)的價(jià)值是通過物業(yè)的交換和在對(duì)物業(yè)的管理服務(wù)過程中體現(xiàn)出來的，物業(yè)的商品屬性的確定決定了其管理作為服務(wù)產(chǎn)品的商品屬性；而物業(yè)管理費(fèi)作為服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，主要是用來進(jìn)行對(duì)物業(yè)管理服務(wù)的市場(chǎng)交換，所以它首先具有商品交換的屬性。同時(shí)由于物業(yè)所有人花錢購(gòu)買的是服務(wù)產(chǎn)品，物業(yè)管理人提供的是對(duì)別人的物業(yè)和附屬設(shè)施的管理以及對(duì)物業(yè)所有人和使用人的服務(wù)，所以物業(yè)管理費(fèi)又具有所有權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸物業(yè)所有人、使用管理權(quán)歸物業(yè)管理人的權(quán)屬分離性質(zhì)。第三由于物業(yè)管理費(fèi)具有取之于民，用之于民的特點(diǎn)，就必然要求其單獨(dú)核算，專款專用，使其形成了物業(yè)管理費(fèi)用途單一的性質(zhì)。

　　(三)物業(yè)管理費(fèi)的編制原則：

　　1、成本核算原則：

　　物業(yè)管理人提供的是對(duì)別人的物業(yè)和附屬設(shè)施的管理，以及對(duì)物業(yè)所有人和使用人的服務(wù)。與此相對(duì)應(yīng)，物業(yè)管理的成本就是提供這些管理服務(wù)所必須的開支，包括人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)以及維修養(yǎng)護(hù)和更新物業(yè)的公共部位和公用設(shè)施、設(shè)備所必須的資金。所以，物業(yè)所有人或使用人該出多少錢才算合理?所收的物業(yè)管理費(fèi)該支付于哪些方面?......等等，就只能通過對(duì)所管理物業(yè)進(jìn)行合理剖析，對(duì)所管理服務(wù)的內(nèi)容全方位進(jìn)行科學(xué)的成本核算才能得出。

　　2、折舊補(bǔ)償原則：

　　折舊是指固定資產(chǎn)的補(bǔ)償方式，即按照固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移程度而為它的更新提取準(zhǔn)備金的經(jīng)濟(jì)行為。這種補(bǔ)償是由固定資產(chǎn)的使用價(jià)值的長(zhǎng)期性和資本價(jià)值的逐步轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)決定的。

　　現(xiàn)代物業(yè)，尤其是高層建筑，其附屬設(shè)施、設(shè)備越來越多，越來越復(fù)雜，所面臨的主要問題是一棟大廈不論是由一個(gè)業(yè)主，還是眾多業(yè)主共有，其所屬物業(yè)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的表現(xiàn)形式一般都只是物業(yè)面積，它雖然包括了附屬設(shè)備的產(chǎn)權(quán)價(jià)值份額，但不具有附屬設(shè)備的實(shí)物，設(shè)備實(shí)物一般都交由物業(yè)管理公司統(tǒng)一管理，成為代業(yè)主管理的固定資產(chǎn)。所以，對(duì)于它的折舊補(bǔ)償?shù)膬?chǔ)備金(包括大修理基金)就必然要由業(yè)主按照所確定的每平方米固定資產(chǎn)折舊率按期計(jì)算，分類納入物業(yè)管理費(fèi)，交由物業(yè)管理公司管理并按法定程序使用。

　　3、保本微利原則：

　　在我國(guó)物業(yè)管理發(fā)展過程中，對(duì)于管理費(fèi)用的確定和管理有過一個(gè)“收支平衡、略有節(jié)余”的原則，它在物業(yè)管理發(fā)展的初期為防止管理費(fèi)制定中的混亂和無序，引導(dǎo)消費(fèi)者適應(yīng)新型的物業(yè)管理模式確實(shí)起到了一定的作用，但隨著物業(yè)管理業(yè)的不斷發(fā)展，這個(gè)原則的不完全性就暴露出來了。首先收支平衡只能說明對(duì)管理過程中當(dāng)年支出的短期費(fèi)用的平衡，而理解不出來對(duì)于發(fā)生在三、五年、十年、二十年后的大修理和更新改造的需要。其次：“略有節(jié)余”的概念也不能體現(xiàn)出市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的特性。中國(guó)的物業(yè)管理，是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)而發(fā)展起來的，作為經(jīng)營(yíng)性企業(yè)的物業(yè)管理公司，其利潤(rùn)的產(chǎn)生是必然是。因此，以保本微利做為編制物業(yè)管理費(fèi)的原則來取而代之，就應(yīng)該是順理成章的了。

　　4、分級(jí)管理原則：

　　作為高附加值的不動(dòng)產(chǎn)，物業(yè)本身有其地理位置、建造水準(zhǔn)、管理水平以及升值潛力等多種動(dòng)因，存在一定的可變性，這個(gè)可變性就自然使物業(yè)出現(xiàn)了檔次之分。如果成本核算只測(cè)算了物化成本和活勞動(dòng)成本，而不考慮其它因素，就必然使管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性受到影響，甚至影響到物業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)。但若考慮得過多，又失去了成本核算的意義，容易使業(yè)主負(fù)擔(dān)過重和不恰當(dāng)刺激物業(yè)的盲目增值。根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)具有的市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律，照顧優(yōu)良物業(yè)真正體現(xiàn)價(jià)值，完善成本核算的合理性。可在物化和活勞動(dòng)成本核算的基礎(chǔ)上，依據(jù)物業(yè)類別(另訂分類標(biāo)準(zhǔn))和管理公司資質(zhì)等級(jí)(政府主持評(píng)定)確定若干個(gè)等級(jí)的加權(quán)系數(shù)指標(biāo)，以物化成本、活勞動(dòng)成本加上物業(yè)等級(jí)和管理公司資質(zhì)等級(jí)權(quán)重，得出比較合理的全成本管理費(fèi)結(jié)果。

　　5、商業(yè)特性原則：?深圳物業(yè)管理信息網(wǎng)--物業(yè)管理信息論壇，討論物業(yè)管理的方方面面。

　　現(xiàn)代物業(yè)中存在著一部分與主體功能完全不同的純商業(yè)用房，比如高層建筑的商業(yè)裙樓、住宅小區(qū)的連廊、鋪面等，對(duì)這部分物業(yè)的管理費(fèi)訂價(jià)，如果同主體房屋同樣標(biāo)準(zhǔn)就不合理了。因?yàn)橐环矫嫠氖褂霉δ苁侵苯幽怖模旧砭痛嬖谥唐方粨Q的特性，另方面這部分物業(yè)本身具有結(jié)構(gòu)復(fù)雜和對(duì)附屬設(shè)備的使用量大又難于分割的特點(diǎn)；再方面，這部分物業(yè)還存在人員流量大、管理難度大、房屋設(shè)備磨損程度高等顯見又難于量化的復(fù)雜因素。所以對(duì)這部分管理費(fèi)的訂價(jià)，可用市場(chǎng)機(jī)制和價(jià)值規(guī)律來調(diào)節(jié)，即在主體房屋管理費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各物業(yè)主體功能和商業(yè)用房的實(shí)際用途分別確定適當(dāng)?shù)臋?quán)重比例，從而得出較為合理的附屬商業(yè)用房的管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、物業(yè)管理費(fèi)的成本構(gòu)成及編制方法

　　(一)物業(yè)管理費(fèi)核算成本構(gòu)成

　　物業(yè)管理費(fèi)的構(gòu)成應(yīng)該包括物化成本、活勞動(dòng)成本和特殊權(quán)重三個(gè)部分。特殊權(quán)重部分主要包括對(duì)物化成本部分所包含內(nèi)容的物業(yè)等級(jí)權(quán)重，活勞動(dòng)成本部分所包含的管理水平、管理軟件為主要內(nèi)容的管理公司資質(zhì)等級(jí)權(quán)重和對(duì)商業(yè)用房部分的商業(yè)特性權(quán)重。其權(quán)重系數(shù)由政府主管部門另行發(fā)布參考值。物化成本和活勞動(dòng)成本部分一般可由如下項(xiàng)目構(gòu)成。

　　1、人工費(fèi)：包括全部管理人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、服裝費(fèi)、加班費(fèi)及住房租金等項(xiàng)目。

　　2、辦公費(fèi)：包括用于管理和辦公用的固定資產(chǎn)折舊、維護(hù)及籌備費(fèi)，低值易耗辦公用品費(fèi)用以及節(jié)日裝飾費(fèi)、交通、通訊、損耗費(fèi)，辦公用房租金、管理費(fèi)用、辦公用水、電費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用或單項(xiàng)對(duì)外承包等項(xiàng)目。

　　3、公共設(shè)備、設(shè)施維修保養(yǎng)費(fèi)：包括大廈所有附設(shè)設(shè)備、設(shè)施的維護(hù)、保養(yǎng)、消耗材料的更換及機(jī)動(dòng)費(fèi)等項(xiàng)目。

　　4、清潔、綠化、保安費(fèi)：包括工具、材料、清運(yùn)或單項(xiàng)對(duì)外承包等項(xiàng)目。

　　5、不可預(yù)見費(fèi)：對(duì)以上幾項(xiàng)內(nèi)容設(shè)置一定比例的不可預(yù)見費(fèi)用，以避免由于考慮不周或某種原因引至的費(fèi)用不足的情況。

　　6、保險(xiǎn)費(fèi)：包括房屋保險(xiǎn)、設(shè)備保險(xiǎn)和第三者責(zé)任險(xiǎn)等項(xiàng)目。

　　7、附屬設(shè)備更新基金：包括大廈所有附屬大型設(shè)備、設(shè)施的更新儲(chǔ)備金和大修理基金兩部分。

　　8、公共用水、電費(fèi)：包括所有公共設(shè)備、公共地方運(yùn)作和變、線、管損耗的水、電費(fèi)。

　　9、企業(yè)管理費(fèi)：按以上項(xiàng)目之和的一定比例計(jì)算用于管理處上級(jí)管理公司的管理費(fèi)用，由政府按管理公司的資質(zhì)等級(jí)確定不同比例，對(duì)管理公司直接履行管理處職責(zé)的，及對(duì)其上級(jí)開發(fā)公司或總公司不應(yīng)計(jì)算此項(xiàng)目。

　　10、稅前利潤(rùn)：按以上項(xiàng)目之和的一定比例計(jì)算合法利潤(rùn)，也由政府按管理公司的資質(zhì)類別確定不同比例。

　　11、稅收：關(guān)于稅種和收稅內(nèi)容，一般應(yīng)按稅法執(zhí)行，至于部分收稅項(xiàng)合理與否，應(yīng)通過政府部門協(xié)調(diào)后按地方法規(guī)執(zhí)行。

　　12、部分特殊性服務(wù)和設(shè)備，其費(fèi)用可單獨(dú)核算。如中央空調(diào)，由于季節(jié)性使用，則可單獨(dú)核算，單獨(dú)訂立標(biāo)準(zhǔn)，按使用季節(jié)或分?jǐn)偝善骄蛋丛掠?jì)收。另外，有些屬于有償服務(wù)范圍的，應(yīng)另行訂立標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)計(jì)收。

　　(二)物業(yè)管理費(fèi)核算要點(diǎn)及方法：

　　1、確定管理費(fèi)成本構(gòu)成的注意事項(xiàng)：

　　前面已經(jīng)對(duì)物業(yè)管理費(fèi)的構(gòu)成做了具體羅列，但不能說就一成不變，具體到核算某一個(gè)特定物業(yè)的管理費(fèi)時(shí)，由于各大廈的具體情況不同，就要根據(jù)該物業(yè)的實(shí)際情況，在上述構(gòu)成內(nèi)容中進(jìn)行增減，同時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：一是要求盡量詳細(xì)，把具體消耗或支出費(fèi)用分解得越具體，才越真實(shí)；二是盡量全面，不要漏項(xiàng)，比如測(cè)算大型固定資產(chǎn)更新儲(chǔ)備金時(shí)，往往容易忽視外墻面更新和電纜更新項(xiàng)目；在消耗材料測(cè)算時(shí)，往往容易忽視水泵連接管道的法蘭盤和軟接頭等等；三是測(cè)算依據(jù)盡量準(zhǔn)確，比如固定資產(chǎn)和大型設(shè)備的折舊年限，有些項(xiàng)目費(fèi)用的市場(chǎng)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等盡量準(zhǔn)確，不用或少用估值；對(duì)于有些無法或不好確定明確數(shù)據(jù)，需運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)原理確定時(shí)，其隨機(jī)采集資料的點(diǎn)、面、布局要合理，要有充分代表性。

　　2、收集原始數(shù)據(jù)：

　　管理費(fèi)的核算要做到合理、準(zhǔn)確，對(duì)原始數(shù)據(jù)和資料的收集至關(guān)重要，比如：一是在測(cè)算各系統(tǒng)大型設(shè)備更新儲(chǔ)備金時(shí)，要首先收集包括原始價(jià)格、運(yùn)輸、安裝調(diào)試費(fèi)在內(nèi)的設(shè)備原值，設(shè)備功率參數(shù)和設(shè)備使用壽命等資料。二是在測(cè)算低值易耗材料時(shí)，要計(jì)算出各類材料的詳細(xì)數(shù)量和調(diào)查清市場(chǎng)價(jià)格，如計(jì)算公共照明系統(tǒng)時(shí)，要查清所有公共部分的燈炮、燈頭、燈管、繼電器、鎮(zhèn)流器、燈箱、燈罩、開關(guān)、閘盒、電表等的數(shù)量及它們各自的平均使用期限和市場(chǎng)售價(jià)。三是其它關(guān)于工資水平、社會(huì)保險(xiǎn)、專業(yè)公司單項(xiàng)承包、一般設(shè)備固定資產(chǎn)折舊率、折舊時(shí)間等等，均應(yīng)嚴(yán)格按政府和有關(guān)部門的規(guī)定和實(shí)際支出標(biāo)準(zhǔn)及有效依據(jù)為測(cè)算基礎(chǔ)。

　　3、計(jì)算公式：

　　管理費(fèi)的計(jì)算和編制核算表則較簡(jiǎn)單，計(jì)算的公式為p=∑FI/Sy

　　(P代表所求物業(yè)管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)；S代表計(jì)算物業(yè)的總面積；F代表單項(xiàng)費(fèi)用，I代表各小項(xiàng)目，∑代表所有單項(xiàng)費(fèi)用乘積之和)。以上公式為：管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等于計(jì)算物業(yè)的總建筑面積除以各單項(xiàng)費(fèi)用乘積之和。核算表的內(nèi)容一般可設(shè)計(jì)為：序號(hào)、核算項(xiàng)目、核算依據(jù)、計(jì)算式，加權(quán)系數(shù)、計(jì)算結(jié)果(計(jì)算到小數(shù)點(diǎn)后四位)。每項(xiàng)占總費(fèi)用的比例和備注等欄目。在計(jì)算結(jié)束后要寫出核算說明，將有關(guān)需要說明的問題和需要解釋的地方用文字表述出來，以便在提交業(yè)主委員會(huì)和業(yè)主大會(huì)或者報(bào)政府主管部門審批時(shí)，能夠使其了解全部意圖并方便于以后的執(zhí)行。

　　三、物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的特性分析和特定原則

　　在物業(yè)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于管理處一級(jí)的物業(yè)管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算(以下簡(jiǎn)稱管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算)，人們總覺得有些方面與一般的財(cái)務(wù)管理原理不同，比如，一般財(cái)務(wù)管理中把收入減去費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)，其收益為資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的，而管理費(fèi)收入減去費(fèi)用支出后稱為結(jié)余，經(jīng)營(yíng)者又不能隨意支配等等，如何理解這些不同，如何根據(jù)這些不同在一般會(huì)計(jì)原理的指導(dǎo)下做好管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算，是解決在物業(yè)管理實(shí)踐中怎樣保證業(yè)主基本利益的重要問題之一。所以，我們通過對(duì)一般會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)計(jì)的基本要素結(jié)合物業(yè)管理的一些特殊性的分析，來確定管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算中的特定原則，以指導(dǎo)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算工作。

　　(一)物業(yè)管理費(fèi)"所有者權(quán)益"是業(yè)主

　　在會(huì)計(jì)基本要素中所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它構(gòu)成企業(yè)資金籌集的一大部分，它在量上實(shí)際就是企業(yè)全部資產(chǎn)總額減去全部負(fù)債總額后的凈額，包括企業(yè)投資者的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤(rùn)。

　　由于物業(yè)管理費(fèi)是以支訂收，客觀上管理處一般既無資本投入，又要求管理費(fèi)除管理者傭金和固定稅費(fèi)外都要用回在對(duì)物業(yè)的管理和對(duì)業(yè)主的服務(wù)上。其本身并不具備資本公積金積累的要求和條件。同時(shí)，管理費(fèi)本身是否能夠產(chǎn)生盈余并非是一定的，既便是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中產(chǎn)生了盈余，也應(yīng)把它看做是業(yè)主的錢沒有花完而剩下的，應(yīng)該把它保存好結(jié)轉(zhuǎn)至下年度用于待補(bǔ)虧和頂分?jǐn)偂Ｈ绻B年結(jié)余或數(shù)額過大，則應(yīng)降低管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所以，做為會(huì)計(jì)主體，管理處乃至物業(yè)管理公司對(duì)以管理費(fèi)為主體的經(jīng)營(yíng)收入并沒有所有者權(quán)益，而只有業(yè)主委托授權(quán)之下的使用權(quán)和對(duì)資金的管理權(quán)，而所有者權(quán)益為全體業(yè)主共有。

　　(二)物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)主體沒有“利潤(rùn)”

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收入凈額，如果收入小于費(fèi)用，其凈額表現(xiàn)為虧損。

　　從物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的表面看，它的結(jié)余和利潤(rùn)是很相似的，但由于管理費(fèi)本身的所有者權(quán)益與一般企業(yè)的權(quán)益不同，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正凈額不能被經(jīng)營(yíng)者拿走，使得如果有了盈余，也不能成為利潤(rùn)歸經(jīng)營(yíng)者支配，其經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)在管理費(fèi)成本中上繳給管理者傭金中產(chǎn)生和形成，所以，在管理處一級(jí)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中是沒有利潤(rùn)的。但在特殊情況下結(jié)余是可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩畏峙涞模@種分配是與管理費(fèi)如有缺口需要分?jǐn)倿閷?duì)應(yīng)性前提的，是以管理費(fèi)能否滿足管理服務(wù)成本為基礎(chǔ)的。總之結(jié)余只有在進(jìn)行二次分配時(shí)才可變成利潤(rùn)。而不進(jìn)行二次分配直接結(jié)轉(zhuǎn)下年度的為結(jié)余，是與利潤(rùn)的性質(zhì)有根本區(qū)別的。.

　　(三)物業(yè)管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算與管理的特定原則

　　從管理費(fèi)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)核算的特性來延伸，管理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和管理必須遵循以下原則：

　　1、業(yè)主支付原則

　　強(qiáng)調(diào)業(yè)主支付原則是因?yàn)椋菏紫龋患{管理費(fèi)既然已經(jīng)成為物業(yè)管理需求與服務(wù)這個(gè)市場(chǎng)關(guān)系中的交易環(huán)節(jié)，本身就存在自然規(guī)律的因素。其次，我們?cè)谌粘９芾碣M(fèi)收取工作中會(huì)經(jīng)常碰到這樣一些情況：一是有些業(yè)主以各種理由拒交管理費(fèi)；二是有些租戶存在著逃租和逃管理費(fèi)的情況；三是有些開發(fā)商對(duì)空置房以無業(yè)主房為由不交管理費(fèi)。

　　實(shí)際上，物業(yè)管理運(yùn)作是一個(gè)系統(tǒng)工程，從物業(yè)接管開始，甚至在接管前就已開始運(yùn)作，尤其是在接管后的運(yùn)作過程中，絕不會(huì)因?yàn)樯鲜鋈N情況的任何一種的存在而停止部分運(yùn)作，或減少一部分工作人員，而恰恰在接管后的入住初期，由于各方面的銜接與磨合、二次裝修管理以及接管初期的配套完善等方面的原因更需要充足的人力和資金來保證物業(yè)管理的正常運(yùn)作。換一種說法，管理中不管出現(xiàn)任何問題都有相應(yīng)的解決渠道和辦法，甚至辭退物業(yè)管理公司，都是業(yè)主的權(quán)力，而不交管理費(fèi)所造成的損失，受影響的只能是業(yè)主自己。所以，只有通過明確業(yè)主(用戶)支付管理費(fèi)的責(zé)任和義務(wù)，樹立原則意識(shí)，才能更進(jìn)一步的規(guī)范和理順物業(yè)管理費(fèi)的收取和管理問題。

　　2、獨(dú)立核算原則

　　會(huì)計(jì)主體成立的前提條件必須是擁有獨(dú)立資金，進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，而多數(shù)管理處做為物業(yè)管理企業(yè)的下屬部門，為什么也要實(shí)行獨(dú)立核算?首先，是物業(yè)管理具有區(qū)域代管的性質(zhì)決定的，管理處做為內(nèi)部管理部門既是經(jīng)營(yíng)、管理、服務(wù)的獨(dú)立體系，又有區(qū)域規(guī)模和形式的獨(dú)立性，還有受托代管的性質(zhì)。所以必然形成了會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性。其次，是由管理費(fèi)的全成本性決定的。管理費(fèi)中對(duì)于會(huì)計(jì)主體向上級(jí)繳交的企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)已做為成本在當(dāng)期交付，其它除了稅收外，基本上應(yīng)全部用于對(duì)物業(yè)的維護(hù)管理和服務(wù)上，也必然要求管理處成為以會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立為主要內(nèi)容的獨(dú)立運(yùn)作。再次，是由管理費(fèi)的所有者權(quán)益屬性決定的。由于管理費(fèi)的所有者權(quán)益屬業(yè)主，如果不實(shí)行獨(dú)立核算，而由物業(yè)管理公司甚至開發(fā)商統(tǒng)一核算，就不能保證資金的合理使用，而造成業(yè)主利益遭受侵害。

　　3、多退少補(bǔ)原則

　　從管理費(fèi)的概念和性質(zhì)中可以看到，管理費(fèi)的所有權(quán)屬于業(yè)主，管理者只被賦予了使用權(quán)或者叫做業(yè)主監(jiān)督下的支配權(quán)。從管理費(fèi)的構(gòu)成和使用功能上來說，基本上都是直接為管理和服務(wù)所運(yùn)用的費(fèi)用。由于管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)被確定(批準(zhǔn))后在一定的時(shí)間內(nèi)是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的常數(shù)，而管理內(nèi)容，服務(wù)對(duì)象和市場(chǎng)變化則是一個(gè)絕對(duì)變量因素。這就產(chǎn)生了在某種情況下或某項(xiàng)費(fèi)用開支不足時(shí)需要業(yè)主(用戶)分?jǐn)偤驮诹硗饽撤N情況下管理費(fèi)出現(xiàn)了結(jié)余的情況，如果從客觀實(shí)際和業(yè)主權(quán)益的全方位考慮的話，對(duì)于管理費(fèi)的結(jié)余和虧損應(yīng)采用周期性(一般以一個(gè)財(cái)務(wù)年度為限)多退少補(bǔ)的辦法來確定會(huì)計(jì)原則。具體操作可按以下方式：LeW，SH

　　(1)虧損：由于市場(chǎng)變化，物價(jià)上漲，自然災(zāi)害或管理失誤以及計(jì)劃外修補(bǔ)，更新項(xiàng)目等方面的原因使管理費(fèi)出現(xiàn)虧損，應(yīng)區(qū)分不同情況，按保險(xiǎn)公司賠償、上年度結(jié)余填補(bǔ)、業(yè)主分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行處理。如果屬正常情況且持續(xù)性虧損，則可考慮是否管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低而提請(qǐng)?jiān)黾庸芾碣M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。|

　　(2)結(jié)余：在管理工作中由于管理得當(dāng)，精打細(xì)算和技術(shù)改造延長(zhǎng)使用壽命以及市場(chǎng)物價(jià)下降等原因，導(dǎo)致管理費(fèi)出現(xiàn)結(jié)余的情況，其結(jié)余部分可在一個(gè)財(cái)務(wù)周期結(jié)束時(shí)用以下辦法處理：一般的結(jié)余可轉(zhuǎn)至下年度，數(shù)額較大時(shí)可根據(jù)情況適當(dāng)進(jìn)行二次分配，可拿出一部分返還給業(yè)主(當(dāng)年用戶)；一部分轉(zhuǎn)移至下年度管理費(fèi)中用于待補(bǔ)虧和頂分?jǐn)偅煌瑫r(shí)為鼓勵(lì)管理者為節(jié)余所做的有效勞動(dòng)，再可提取一部分做為管理處特殊獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)員工為開源節(jié)流不斷努力；另外一部分納入當(dāng)年利潤(rùn)中歸管理者所有。如果屬正常情況的連年結(jié)余，則可考慮下調(diào)管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、監(jiān)督報(bào)告原則

　　也稱為接受監(jiān)督，財(cái)務(wù)公開原則，它包括了二個(gè)方面的含義，一是業(yè)主做為物業(yè)的主人，對(duì)于自己出錢所購(gòu)買的服務(wù)和管理是否能夠到位，是有知情權(quán)的，其知情目的是要保證自己出的錢能夠得到相應(yīng)的回報(bào)，知情內(nèi)容就是所交納的管理費(fèi)是否與相應(yīng)管理服務(wù)結(jié)果及所支出的成本、費(fèi)用相配比，知情手段就是對(duì)物業(yè)管理服務(wù)和管理費(fèi)收支情況在合法程序指導(dǎo)下的監(jiān)督。二是管理者做為受聘于業(yè)主的服務(wù)方，對(duì)于自己所提供的管理服務(wù)是否達(dá)到業(yè)主的滿意，也有告知的義務(wù)和責(zé)任，其告知的目的是向業(yè)主表明自己的管理服務(wù)達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)，告知的方法和程序是通過定期公布管理費(fèi)收支報(bào)表和向業(yè)主委員會(huì)報(bào)告工作來實(shí)現(xiàn)。

　　5、利益保全原則

　　管理處作為會(huì)計(jì)主體除對(duì)管理費(fèi)進(jìn)行核算和開展正常管理服務(wù)活動(dòng)外，還有權(quán)開展多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但要區(qū)分與業(yè)主產(chǎn)權(quán)有關(guān)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和與上級(jí)公司產(chǎn)權(quán)有關(guān)的多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，前者是指屬于業(yè)主共同和共有的利益，如共同的場(chǎng)地、場(chǎng)所及設(shè)施。后者是指物業(yè)公司利用自有資金和能力或?qū)匍_發(fā)商的產(chǎn)權(quán)委托物業(yè)公司開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如屬物業(yè)公司指派管理處開展，則應(yīng)區(qū)分權(quán)屬關(guān)系，在補(bǔ)償管理處的經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)上，使其收益分別納入管理費(fèi)和上交權(quán)利人。所以，業(yè)主權(quán)益除自有產(chǎn)權(quán)面積和管理費(fèi)的有效利用外，還有屬于業(yè)主共同產(chǎn)權(quán)份額涉及到的共用場(chǎng)地、場(chǎng)所及設(shè)施及由此產(chǎn)生的收益，這些收益應(yīng)為業(yè)主共同所有，不能隨意轉(zhuǎn)移或挪用。但按有關(guān)規(guī)定屬開發(fā)商權(quán)益范圍的或另有約定的除外。

篇3：談物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

　　談物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

　　物業(yè)管理會(huì)計(jì)核算方法隨房屋所有權(quán)性質(zhì)的不同而不同，根據(jù)上海市商品住宅收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，物業(yè)管理單位可向房屋所有人或使用人收取管理費(fèi)、保安費(fèi)、保潔費(fèi)、房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)、維修費(fèi)（包括綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)）等五部分費(fèi)用。

　　一、管理費(fèi)、保安費(fèi)、保潔費(fèi)

　　管理費(fèi)主要用于物業(yè)管理區(qū)域的日常管理，包括物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的巡視、檢查、物業(yè)維修、更新等的各項(xiàng)賬務(wù)管理，物業(yè)檔案資料的保管和其他有關(guān)物業(yè)管理服務(wù)。

　　保潔費(fèi)則是用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)為保持房屋公共部位和公共場(chǎng)地、綠地的整潔而進(jìn)行的服務(wù)，包括樓道、走道、門廳等保衛(wèi)的定時(shí)清掃，公共門窗的擦洗，綠化、園地、街坊路面的清掃，生活垃圾和建筑垃圾的管理，滅害灑藥等服務(wù)。

　　保安費(fèi)用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)為維護(hù)居住區(qū)公共秩序而進(jìn)行的防范性巡視、值班的服務(wù)。

　　按有關(guān)規(guī)定以上三項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目的定價(jià)由物業(yè)管理公司在政府公布的基準(zhǔn)價(jià)及浮動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上與業(yè)主委員會(huì)協(xié)商確定，報(bào)物價(jià)部門核準(zhǔn)、備案。鑒于上述收費(fèi)項(xiàng)目具有聯(lián)動(dòng)性，絕大多數(shù)情況下物業(yè)公司同時(shí)兼管這三方面服務(wù)，而收費(fèi)又是包干制的，所以這三項(xiàng)收費(fèi)可視作廣義的管理費(fèi)，用“公共性服務(wù)費(fèi)”概括，可在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)立“公共性服務(wù)收入”二級(jí)核算科目。

　　與公共性服務(wù)費(fèi)收入相對(duì)應(yīng)的公共性服務(wù)支出，可在“經(jīng)營(yíng)成本-公共性服務(wù)支出”賬戶下反映。為了滿足物業(yè)公司內(nèi)部管理的需要和對(duì)外公布賬目的需要，在“經(jīng)營(yíng)成本-公共性服務(wù)支出”下應(yīng)當(dāng)設(shè)立以下三級(jí)明細(xì)賬戶。

　　1、管理人員工資及附加。

　　2、服務(wù)人員工資及附加。主要用于核算保安員、清潔工的工資及附加。

　　3、清潔衛(wèi)生費(fèi)。主要用于核算清潔服務(wù)的物料消耗、人員制服等。

　　4、保安費(fèi)。主要用于核算保安服務(wù)的物料消耗、人員制服等。

　　5、辦公費(fèi)。主要用于核算管理處的水電費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公用品、辦公雜項(xiàng)費(fèi)等。

　　6、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。主要用于核算直接用于管理服務(wù)用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。

　　7、法定稅費(fèi)。

　　8、法定利潤(rùn)。

　　二、設(shè)備運(yùn)行費(fèi)

　　設(shè)備運(yùn)行費(fèi)是物業(yè)公司向高層住宅的居民收取的（底層不收）用于房屋公用設(shè)備的能耗及房屋公用設(shè)備日常的維修保養(yǎng)費(fèi)用。房屋設(shè)備有操作人員的，還應(yīng)包括操作人員的人工成本。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定在業(yè)主委員會(huì)未成立之前，物業(yè)公司收取房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是0.55元/平方米*月，實(shí)行包干制。如今已經(jīng)成立業(yè)主委員會(huì)的，物業(yè)公司可暫按0.55元/平方米*月預(yù)收房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)，多退少補(bǔ)，按實(shí)結(jié)算。

　　對(duì)于設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的核算方法，目前有兩種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為運(yùn)行費(fèi)是物業(yè)公司代業(yè)主收取的費(fèi)用，實(shí)行按實(shí)結(jié)算，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)有結(jié)余不是物業(yè)公司的收益。同樣，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)不夠用了，也不是物業(yè)公司的虧損，所以應(yīng)通過負(fù)債來核算。可單設(shè)一級(jí)短期負(fù)債類賬戶“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”，在“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”賬戶下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入”和“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶，在“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”下可增設(shè)“電梯電費(fèi)”、“水泵電費(fèi)”、 “電梯工工資”、“電梯養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“水泵養(yǎng)護(hù)費(fèi)”和“其他設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)”這六個(gè)明細(xì)賬戶用于分類核算。收到設(shè)備運(yùn)行費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)收入”；支付相關(guān)成本時(shí)，分別借記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”等。年終將設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出的明細(xì)科目全額與收入對(duì)沖，即借記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)收入”科目，分別貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)-運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目。房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)余額在貸方的表明設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的結(jié)余，在借方則表明設(shè)備運(yùn)行費(fèi)的超支。房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)可在流動(dòng)負(fù)債下的其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中反映。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)雖說是按實(shí)結(jié)算，但如果只在負(fù)債項(xiàng)目中反映的話，無疑會(huì)使得人人們對(duì)物業(yè)公司總體經(jīng)營(yíng)規(guī)模的認(rèn)識(shí)有偏差，特別當(dāng)該物業(yè)公司是以管理高層商品住宅為主時(shí)，這種偏差就愈加突出。況且在未成立業(yè)主管理委員會(huì)之前，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)是包干制的，那就更應(yīng)該進(jìn)收入了。采用這種觀點(diǎn)核算運(yùn)行費(fèi)時(shí)，應(yīng)在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”下設(shè)“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”二級(jí)賬戶，另外在“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出”下再設(shè)“電梯電費(fèi)”、“水泵電費(fèi)”、“電梯工工資”、“電梯養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“水泵養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“其他設(shè)備養(yǎng)護(hù)費(fèi)”和“設(shè)備運(yùn)行費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”等七個(gè)三級(jí)賬戶。受到設(shè)備運(yùn)行費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入”，支付相關(guān)成本時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出-電梯電費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”等。每月月末，按房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)收入和支出的差額，借記“經(jīng)營(yíng)成本-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)支出-設(shè)備運(yùn)行費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”科目，“房屋設(shè)備運(yùn)行費(fèi)”賬戶性質(zhì)同前。

　　我認(rèn)為后一種觀點(diǎn)較為可取。

　　三、維修費(fèi)

　　維修費(fèi)是物業(yè)管理公司向業(yè)主收取的專門用于房屋公共設(shè)施養(yǎng)護(hù)、綠化綠地養(yǎng)護(hù)、樓內(nèi)公燈及小區(qū)路燈的日常養(yǎng)護(hù)和能耗的費(fèi)用。維修費(fèi)由物業(yè)公司先行預(yù)收，后按實(shí)結(jié)算。維修費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)政府沒有明確規(guī)定，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)我認(rèn)為一般在0.15~0.30元/平方米*月為宜。

　　維修費(fèi)的核算方法如同設(shè)備運(yùn)行費(fèi)一樣也有兩種觀點(diǎn)。采用第一種觀點(diǎn)的應(yīng)設(shè)立一級(jí)負(fù)債類賬戶“維修費(fèi)”，在“維修費(fèi)”賬戶下設(shè)“維修費(fèi)收入”和“維修費(fèi)支出”兩個(gè)二級(jí)賬戶，為了加強(qiáng)明細(xì)核算應(yīng)在“維修費(fèi)-維修費(fèi)支出”下增設(shè)“房屋養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“其他公共設(shè)施養(yǎng)護(hù)費(fèi)”、“公燈電費(fèi)”和“維修費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)等五個(gè)三級(jí)賬戶，維修費(fèi)的賬戶性質(zhì)與實(shí)務(wù)操作同”設(shè)備運(yùn)行費(fèi)“科目類似。

　　四、房屋維修基金

　　房屋維修基金是指物業(yè)公司接受業(yè)主委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋公用部位維修基金和共有設(shè)施設(shè)備維修基金。根據(jù)有關(guān)規(guī)定房屋出售人應(yīng)一次性按多層房屋建筑面積成本價(jià)的35，高層房屋建筑面積成本價(jià)的4%繳納房屋維修基金。購(gòu)房人首期應(yīng)按多層房屋建筑面積成本價(jià)的2%，高層房屋建筑面積成本價(jià)的3%繳納房屋維修基金。房屋維修基金主要用于房屋公用部位、公共設(shè)施設(shè)備的大修和更新。房屋維修基金應(yīng)當(dāng)專戶存儲(chǔ)，專款專用，并定期接受業(yè)主委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的檢查與監(jiān)督。房屋維修基金的利息凈收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人認(rèn)可后轉(zhuǎn)作房屋維修基金滾存使用和管理。

　　對(duì)于房屋維修基金的會(huì)計(jì)核算處理，滬財(cái)會(huì)（1999）182號(hào)文附件二《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》代管基金中已有詳細(xì)說明。它對(duì)于物業(yè)大修收入要不要進(jìn)入經(jīng)營(yíng)收入的判斷依據(jù)是該項(xiàng)工程是企業(yè)自己承接的，還是發(fā)包的。如是本企業(yè)自己承接的則收取或轉(zhuǎn)入物業(yè)大修收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目中核算。如是發(fā)包的，則只在“代管基金”科目中反映。另外需要說明的一點(diǎn)是補(bǔ)充規(guī)定中的代管基金只設(shè)了一級(jí)科目，沒有下設(shè)明細(xì)賬，我認(rèn)為這樣做不利于賬目的公布和原始本金的核對(duì)工作。

　　所以應(yīng)在“代管基金”賬戶下設(shè)“基金本金”、“補(bǔ)充基金”、“基金利息”和“物業(yè)工程費(fèi)用”等四個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶。其中“補(bǔ)充基金”主要核算物業(yè)管理公司利用物業(yè)管理區(qū)域公共設(shè)施停放車輛、設(shè)置廣告等經(jīng)營(yíng)性設(shè)施而收取的費(fèi)用扣除必要的成本后轉(zhuǎn)入房屋維修基金賬戶的部分。“物業(yè)工程費(fèi)用”主要核算經(jīng)業(yè)主委員會(huì)簽字認(rèn)可的應(yīng)從房屋維修基金中列支的物業(yè)工程費(fèi)用部分。年終時(shí)，“代管基金-物業(yè)工程費(fèi)用”應(yīng)全額先沖銷基金利息、不足部分沖轉(zhuǎn)補(bǔ)充基金，借記“代管基金-基金利息”，貸記“代管基金-物業(yè)工程費(fèi)用”，如利息收入不足以彌補(bǔ)物業(yè)工程費(fèi)用則差額借記“代管基金-補(bǔ)充基金”。“代管基金-補(bǔ)充基金”的借方余額表明動(dòng)用的本金數(shù)，“代管基金”的貸方余額表示房屋維修基金的結(jié)余數(shù)，當(dāng)房屋維修基金的結(jié)余數(shù)低于原始本金的30%時(shí)，需要再次募集維修基金。代管基金是物業(yè)管理公司的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在其他長(zhǎng)期負(fù)債下列示。

　　五、停車費(fèi)

　　物業(yè)管理公司在管理服務(wù)的過程中，可能會(huì)接受業(yè)主委員會(huì)委托對(duì)屬于小區(qū)全體業(yè)主公有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有償經(jīng)營(yíng)。如進(jìn)行車輛停放服務(wù)、出租廣告牌服務(wù)。該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目由于主要使用了業(yè)主的公有產(chǎn)權(quán)，所以政府發(fā)文規(guī)定該類收入在扣除必要的成本后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作房屋維修基金。物業(yè)管理是有償服務(wù)，諸如停車費(fèi)的收取，物業(yè)管理公司是需要付出相當(dāng)大的努力的，所以我認(rèn)為必要的成本中應(yīng)當(dāng)包含物業(yè)公司根據(jù)收入比例提取的一定比例的手續(xù)費(fèi)。為了核算停車費(fèi)，應(yīng)在“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶下設(shè)立“停車費(fèi)收入”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶下設(shè)“停車費(fèi)支出”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出”下分設(shè)“車管員工資”、“收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)”、“其他停車支出”和“停車費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”等四個(gè)三級(jí)賬戶。計(jì)提收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)借記“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出-收費(fèi)勞務(wù)費(fèi)”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-手續(xù)費(fèi)收入”。月末將停車費(fèi)扣除稅金及成本后的結(jié)余轉(zhuǎn)入房屋維修基金，借記“經(jīng)營(yíng)成本-停車費(fèi)支出-停車費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“代管基金-補(bǔ)充基金”。

　　六、其他有償經(jīng)營(yíng)收入

　　物業(yè)管理公司在目前的政策傾向下，只有是保本微利，甚至是虧損的。然而企業(yè)的最終目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益的最大化。怎樣才能緩解這個(gè)矛盾呢？我認(rèn)為物業(yè)管理公司只有在依托業(yè)主的基礎(chǔ)身上，搞多種經(jīng)營(yíng)，大力開拓各種有償服務(wù)的市場(chǎng)。如開展代購(gòu)商品服務(wù)、代做房屋租賃、置換中介等。經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，管理成本就越低，效益就越好。

　　為了核算此類經(jīng)營(yíng)收入可在“經(jīng)營(yíng)收入”下設(shè)“有償服務(wù)收入”二級(jí)賬戶，在“經(jīng)營(yíng)成本”下設(shè)有償服務(wù)支出“二級(jí)賬戶，如單個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目規(guī)模特別大的可但列明細(xì)。

　　七、代收款項(xiàng)

　　物業(yè)公司在管理服務(wù)中必然要向業(yè)主收取一些代收代付款項(xiàng)，如代收的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、有線電視費(fèi)、電話費(fèi)、各類押金及代收的房租等。這類收入原則上不屬于物業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)收入，除非物業(yè)公司收取的代收款項(xiàng)中包含代辦手續(xù)費(fèi)等服務(wù)收入時(shí)，則借記“代收款項(xiàng)-水電費(fèi)”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入-手續(xù)費(fèi)收入”將手續(xù)費(fèi)收入轉(zhuǎn)出。