存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括各庫(kù)存材料、庫(kù)存設(shè)備、低值易耗品、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和分期收款發(fā)出產(chǎn)品等。由于存貨常處于不斷銷售和重置或耗用和重置之中,流動(dòng)性強(qiáng),因而易造成或被人為利用虛列或虛減存貨,這不但影響企業(yè)資產(chǎn)、損益的真實(shí)性,而且還影響到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)繳,故須重視存貨范圍的確認(rèn),加強(qiáng)存貨的會(huì)計(jì)核算。

存貨的納稅籌劃,重點(diǎn)是在符合稅法規(guī)定范圍內(nèi),使其成本最大化,從而達(dá)到節(jié)稅之目的。

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

計(jì)入存貨成本的稅金是反映購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變的,應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃

存貨的高低,影響銷貨毛利的大小,同時(shí)影響所得額大小,故一般納稅籌劃者無(wú)不以存貨作為調(diào)節(jié)所得的工具。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)的一種方法。

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),以本期各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。即以本期收貨數(shù)量和期初數(shù)量之和,去除本期收貨成本和期初成本總和,來(lái)確定加權(quán)平均單位成本,從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨及期末存貨的成本。計(jì)算公式是:

材料等存貨的加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存金額+∑本期各批收貨的實(shí)際單位成本×本期各批收貨的數(shù)量)/(期初結(jié)存數(shù)量+∑本期各批收貨數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本=加權(quán)平均單位成本×本期發(fā)出存貨的數(shù)量

期末存貨的成本=加權(quán)平均單位成本×期末結(jié)存存貨的數(shù)量

3.移動(dòng)平均法

移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后,立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本,計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是:

材料等存貨的移動(dòng)平均單位成本=本次收入之前結(jié)存存貨的總成本×本次收入存貨實(shí)際成本/(本次收入之前存貨數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本=移動(dòng)平均單位成本×本次發(fā)出存貨的數(shù)量

期末存貨的成本=移動(dòng)平均單位成本×期末結(jié)存存貨的數(shù)量

4.后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法是指材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),對(duì)于發(fā)出的材料等按存貨中最后進(jìn)貨的那批的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在發(fā)出材料等數(shù)量超過(guò)存貨中最后一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí),超過(guò)部分要依次按前一批收進(jìn)的單位成本計(jì)算。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)與先進(jìn)先出法正好相反,是建立在假定“后入庫(kù)的存貨先發(fā)出”的基礎(chǔ)之上。采用這種方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存存貨價(jià)值,反映早期進(jìn)貨的成本,而耗用材料等存貨的成本則接近存貨近期進(jìn)貨的成本水平。

5.個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法是反映對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法,一般需具備兩個(gè)條件:一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;二是必須要有詳細(xì)的記錄,據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。

在制造業(yè),分批計(jì)價(jià)法或個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方法不能用于可互換使用的貨物,如果用于可互換使用的貨物,則可能導(dǎo)致企業(yè)選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià),來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。

選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí):

(1)當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí),宜采用后進(jìn)先出法,因?yàn)檫@樣,期末存貨成本最低,銷貨成本最高,可將利潤(rùn)遞延到次年度,達(dá)到延緩納稅的效果。

(2)當(dāng)物價(jià)呈下,降趨勢(shì)時(shí),則采用先進(jìn)先出法,這時(shí),期末存貨為最近成本(即較低價(jià)格計(jì)算)而銷貨成本則較高計(jì)算,因此同樣可以將利潤(rùn)遞延到次年度,達(dá)到延緩交稅的目的。

(3)就賬務(wù)處理成本而言,采用加權(quán)平均法較好。簡(jiǎn)單平均法過(guò)于簡(jiǎn)單,不切實(shí)際,而移動(dòng)平均法,每進(jìn)出一次,單價(jià)均需重新計(jì)算,這樣太繁一般

很少用。

(二)耗用量認(rèn)定順序的納稅籌劃

原材料耗用量的大小,直接影響制造成本的大小,從而影響產(chǎn)品銷售成本。所以如何增加原材料耗用量而使制造成本極大化,即為節(jié)稅策略之運(yùn)用。

企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法:一種是實(shí)地盤(pán)存制;另一種是永續(xù)盤(pán)存制。

1.實(shí)地盤(pán)存制

“實(shí)地盤(pán)存制”又稱“定期盤(pán)存制”,是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù),不記減少數(shù),期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù),計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡(jiǎn)便,但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況,不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制,所以實(shí)地盤(pán)存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。

2.永續(xù)盤(pán)存制

“永續(xù)盤(pán)存制”又稱“賬面盤(pán)存制”,是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬,根據(jù)有關(guān)憑證,逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額,隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤(pán)存制,可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨管理。

為了核對(duì)存貨賬面記錄,永續(xù)盤(pán)存制也要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行,通常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間隙盤(pán)點(diǎn)部分或全部存貨;會(huì)計(jì)年度終了,應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查,并編制盤(pán)點(diǎn)表,保證賬物相符,如有不符應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

在我國(guó)實(shí)際工作中,存貨的核算一般采用永續(xù)盤(pán)存制。但不論采用何種方法,前后各期應(yīng)保持一致。

(三)取得合法憑證的納稅籌劃

取得合法憑證,避免取得不符合規(guī)定的發(fā)票,是納稅籌劃最起碼的條件。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定:納稅人申報(bào)的扣除要能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,取得不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑據(jù)。

(四)避免被調(diào)低進(jìn)貨成本的納稅籌劃

企業(yè)避免被調(diào)低進(jìn)貨成本的納稅籌劃途徑主要有:

(1)應(yīng)取得合法憑證并妥為保存,否則會(huì)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)按當(dāng)年度、當(dāng)?shù)赝回浧返淖畹蛢r(jià)格核定進(jìn)貨成本,并處以罰款。

(2)進(jìn)貨價(jià)格不能明顯高于時(shí)價(jià),除能提出正當(dāng)理由或證明文件予以認(rèn)定外,稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可能按時(shí)價(jià)(即較低價(jià)格)核定進(jìn)貨成本,企業(yè)宜特別注意。

篇2：某公司存貨管理制度

　　某有限公司存貨管理制度

　　第一條 為加強(qiáng)公司存貨管理，規(guī)范存貨的采購(gòu)、耗用、銷售與核算等，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)需要，制定本制度。

　　第二條 本制度是公司經(jīng)營(yíng)管理制度的重要組成部分，適用于公司各個(gè)部門。

　　第三條 存貨的范圍的確認(rèn)，以公司對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤(pán)存日，法定所有權(quán)屬于公司的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為公司的存貨。

　　第四條 存貨的分類：原材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、包裝物等。

　　第五條 存貨的核算與攤銷方法：存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出的存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算確定，低值易耗品一般采用一次攤銷法攤銷。對(duì)于價(jià)值超過(guò)2000元，但不作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)具和工具，采用領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷50%的方法進(jìn)行攤銷。

　　第六條 存貨的入庫(kù)：

　　(一)購(gòu)進(jìn)原材料等存貨，入庫(kù)前必須辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

　　1.核對(duì)實(shí)物規(guī)格、型號(hào)，生產(chǎn)單位與采購(gòu)合同一致;

　　2.觀察包裝完好程度，并清點(diǎn)實(shí)物數(shù)量;

　　3.完成實(shí)物品質(zhì)檢查;

　　4.完成上述工作后填制"入庫(kù)單"一式三份。

　　(二)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)填制"溢余貨物單"。

　　(三)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)毀損短缺時(shí)填制"毀損短缺貨物處理單"。

　　(四)按實(shí)收數(shù)量入庫(kù)，并記錄實(shí)物賬卡。

　　第七條 存貨的出庫(kù)：

　　(一)根據(jù)調(diào)撥單、領(lǐng)料單等發(fā)貨指令發(fā)出存貨之前，必須填制"出庫(kù)單"，出庫(kù)單是報(bào)告?zhèn)}庫(kù)已按發(fā)貨指令將存貨發(fā)出，并辦妥交接簽字手續(xù)的程序性憑據(jù)。凡未辦理出庫(kù)單手續(xù)者，一律不得發(fā)貨。

　　(二)出庫(kù)單以倉(cāng)庫(kù)為主體，分年度編寫(xiě)和順序編號(hào)，并按下列程序運(yùn)作：

　　1.本單一式四份;

　　2.完成出庫(kù)單全部?jī)?nèi)容，空白行應(yīng)蓋"以下空白"章;

　　3.發(fā)貨并經(jīng)清點(diǎn)完畢，應(yīng)蓋"存貨已全部發(fā)出"章。

　　4.倉(cāng)庫(kù)內(nèi)所有存貨，沒(méi)有調(diào)撥指令，均不準(zhǔn)出庫(kù)，禁止以白條抵庫(kù)。

　　第八條 倉(cāng)儲(chǔ)要求

　　(一)庫(kù)房設(shè)施必須符合防火、防盜、防潮、防塵標(biāo)準(zhǔn)，貨架應(yīng)達(dá)到安全要求。

　　(二)倉(cāng)庫(kù)物資必須嚴(yán)格按照規(guī)定存放，每種存貨應(yīng)掛卡片，標(biāo)明品名、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、單位等，并標(biāo)明現(xiàn)存數(shù)量。

　　(三)倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)履行以下基本職責(zé)：

　　1.嚴(yán)格禁止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入倉(cāng)庫(kù);因業(yè)務(wù)工作需要進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的有關(guān)人員，保管人員必須親自陪同;

　　2.定期檢查消防器材，更新、補(bǔ)充消防物料;

　　3.保持庫(kù)房清潔衛(wèi)生，庫(kù)容整齊、美觀;

　　4.注意門鎖安全，貴重物品應(yīng)設(shè)內(nèi)庫(kù)存放;

　　5.經(jīng)常核對(duì)賬、卡、物，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)上報(bào)處理。

　　第九條 實(shí)物賬務(wù)

　　(一)存貨明細(xì)賬是記錄實(shí)物的收入、發(fā)出、結(jié)存情況的重要賬冊(cè)，必須按品種、規(guī)格登記，妥善保管，年終裝訂成冊(cè)，至少保存五年。

　　(二)記賬應(yīng)有合法依據(jù)，憑證必須完整無(wú)缺，并遵守以下記賬規(guī)則：

　　1.根據(jù)入庫(kù)單記收入，出庫(kù)單記發(fā)出，有關(guān)指令資料作為其附件，分別順序編號(hào)，作為記賬索引號(hào)，按月裝訂成冊(cè)，以便日后查詢;

　　2.賬頁(yè)不準(zhǔn)撕毀，遇有改錯(cuò)，可以劃紅線加蓋私章訂正。賬面記錄，嚴(yán)禁挖、補(bǔ)、刮、擦和用涂改液;

　　3.賬面記錄采用"永續(xù)盤(pán)存制"，每次發(fā)生增減變動(dòng)，及時(shí)計(jì)算結(jié)存余額;

　　4.啟用賬簿，應(yīng)在賬簿封面載明公司名稱、年度，在啟用頁(yè)內(nèi)載明賬簿名稱，啟用日期，由記賬人員簽名或蓋章，并加蓋公章。調(diào)換記賬人員時(shí)，應(yīng)注明交接日期，并由移交人、交接人簽名或蓋章。

　　5.廢損處理

　　(1)存貨在庫(kù)保管期間，由于各種原因發(fā)生存貨毀損、變質(zhì)、霉?fàn)€造成損失時(shí)，必須嚴(yán)肅、認(rèn)真、及時(shí)填制"廢損報(bào)告單"，上報(bào)審批。

　　(2)根據(jù)審批意見(jiàn)，倉(cāng)庫(kù)方可作減少賬務(wù)記錄;財(cái)務(wù)部方可作有關(guān)賬務(wù)處理。

　　第十條 存貨盤(pán)點(diǎn)按照《中通建設(shè)股份有限公司財(cái)物盤(pán)點(diǎn)制度》規(guī)定執(zhí)行。

　　第十一條 本制度由財(cái)務(wù)部制定，解釋權(quán)、修改權(quán)歸財(cái)務(wù)部。

　　第十二條 本制度自20**年1月1日起實(shí)施。

篇3：存貨管理規(guī)定

　　存貨管理規(guī)定

　　一、存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品等。

　　二、存貨入庫(kù)時(shí)，應(yīng)填制入庫(kù)單，出庫(kù)時(shí)應(yīng)填制出庫(kù)單，其存貨數(shù)量及金額要與財(cái)務(wù)核算相符。

　　三、低值易耗品

　　1、根據(jù)公司的情況，特規(guī)定2000以下、50元以上，使用年限較短，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品以及在經(jīng)營(yíng)中使用的包裝物、周轉(zhuǎn)容器等，為低值易耗品。

　　2、低值易耗品在購(gòu)買之前應(yīng)按規(guī)定申購(gòu)，經(jīng)有關(guān)部門審核，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，方能選購(gòu)。

　　3、為了加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理，各單位應(yīng)按使用單位和部門設(shè)置低值易耗品登記簿。

　　4、使用部門向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用低值易耗品，應(yīng)填制一式三份的領(lǐng)用憑證，一份留存?zhèn)}庫(kù)，作為登記“庫(kù)存低值易耗品卡片”的依據(jù)；一份交給使用部門作為實(shí)物管理的依據(jù)；一份交給會(huì)計(jì)部門作為記帳的依據(jù)。除此以外，各單位應(yīng)建立“低值易耗品卡片”由有關(guān)部門保管、以控制各使用部門的在用低值易耗品。

　　5、要建立以舊換新的賠償制度，及時(shí)按照制度的規(guī)定辦理，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要按各使用單位、部門設(shè)置在用低值耗品明細(xì)帳（包括量和金額），定期與實(shí)物核對(duì)，并與財(cái)會(huì)部門的帳面余額進(jìn)行核對(duì)。在用低值易耗品以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿進(jìn)行登記。

　　6、公司的低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時(shí)填制低值易耗品報(bào)廢單，填明報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量和原價(jià)和按照規(guī)定對(duì)入庫(kù)殘料的作價(jià)。由于員工丟失損壞，照章應(yīng)由員工賠償。所有離開(kāi)公司的人員，應(yīng)辦理低值易耗品的退庫(kù)手續(xù)，同時(shí)，管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)低值易耗品的實(shí)物管理。

　　四、盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減有關(guān)成本、費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的存貨，在扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶。存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧應(yīng)在辦理有關(guān)審批手續(xù)后，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　由于自然災(zāi)害造成的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　五、存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，盤(pán)點(diǎn)情況如與帳面記錄不符，應(yīng)查明原因，經(jīng)報(bào)批手續(xù)后及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。