篇一：納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本3篇
納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本3篇
納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體,納稅籌劃作為納稅會(huì)計(jì)的基本職能,下面是納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本，希望大家喜歡。
篇一：納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本
大學(xué)三年,時(shí)光匆匆,臨近畢業(yè),我們都即將走上自己的實(shí)習(xí)崗位,因此,為了讓我們能夠更加熟悉自己的專業(yè),學(xué)校給我們安排了一次納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn),這能夠大大的增加我們?cè)趯?shí)際操作中的經(jīng)驗(yàn)。雖然只有短短一天的時(shí)間，但是卻讓我受益匪淺，學(xué)到了非常多的知識(shí)，但是在實(shí)訓(xùn)的過程中還是發(fā)現(xiàn)了自己的不足。
剛開始老師給我們講了各種稅，但是由于書的版本問題，所以有些部分并沒有按照書上的講。通過老師的講解，我對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和企業(yè)會(huì)計(jì)工作有了一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的治理和被治理的關(guān)系，決定了納稅環(huán)境是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間要實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，國家才有穩(wěn)定的稅收來源，企業(yè)才能穩(wěn)定發(fā)展。
稅法有三個(gè)特性，強(qiáng)制性、無償性、固定性，在學(xué)習(xí)過程中，體會(huì)最深的就是稅收的廣泛性和復(fù)雜性，增值稅、營業(yè)稅、所得稅......等等，面對(duì)種種形形色色的稅種和要征稅的企業(yè)，這對(duì)稅務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作都提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。但是這是個(gè)磨練，是個(gè)好的開始，為我走向社會(huì)崗位奠定了基礎(chǔ)。并且時(shí)序是每個(gè)學(xué)生都要經(jīng)歷的一個(gè)過程，實(shí)訓(xùn)讓我們學(xué)到了很多課本上學(xué)不到的。
實(shí)訓(xùn)開始老師就帶我們過了一遍書本上的知識(shí)，而我覺得比較麻煩的就是納稅的日期，像增值稅的納稅期限和其他各種稅的納稅期限的日期都讓我大為頭痛，每個(gè)稅種都有它的稅率，并且都有納稅計(jì)算，而關(guān)于稅法，想要學(xué)好，不僅要理清其中的關(guān)系和思路，還要學(xué)好納稅計(jì)算，畢竟納稅多少是非常重要的，基本上是錯(cuò)一個(gè)后面就錯(cuò)完，這一塊的要求是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>
實(shí)訓(xùn)的目的就是要我們結(jié)合書中的知識(shí)在實(shí)際操作過程中積累經(jīng)驗(yàn)，在課堂上學(xué)到
的知識(shí)在外面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們要拓寬學(xué)習(xí)領(lǐng)域，在遇到問題時(shí)，要虛心向別人請(qǐng)教，擁有一顆上進(jìn)心也是非常重要的，不僅僅局限于當(dāng)前所學(xué)的，只要是跟財(cái)務(wù)，稅法沾邊的都可以去學(xué)習(xí)、了解，這樣才能在走的這條路上走得更遠(yuǎn)，不要放過任何可以實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)，每次實(shí)訓(xùn)的經(jīng)歷都是一種積累，每次積累的經(jīng)驗(yàn)都是以后的財(cái)富。
再過不久，我們都要走上實(shí)習(xí)的崗位了，這次的實(shí)訓(xùn)確實(shí)讓我受益良多，有很多都是課堂上學(xué)不到的，非常感謝學(xué)校提供的實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)，也很感謝悉心教導(dǎo)的曹老師。
篇二：納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本
會(huì)計(jì)是個(gè)講究經(jīng)驗(yàn)的職業(yè)，為了積累更多的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，在本學(xué)期我們得到了了一次納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)的機(jī)會(huì)。實(shí)訓(xùn)期間努力將自己在課堂上所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)訓(xùn)期間能夠認(rèn)真完成實(shí)訓(xùn)同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。
通過老師講解我了解到了納稅實(shí)訓(xùn)這門課程是以會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容作為對(duì)象，進(jìn)行實(shí)地學(xué)習(xí)與實(shí)踐。通過這門課的練習(xí)我學(xué)會(huì)了運(yùn)用所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)來了解會(huì)計(jì)的工作流程和工作內(nèi)容，加深對(duì)會(huì)計(jì)工作的人事，將理論聯(lián)系于實(shí)際，培養(yǎng)實(shí)際工作能力和分析解決問題的能力，達(dá)到學(xué)以致用的目的，為成功走向社會(huì)做準(zhǔn)備。
學(xué)習(xí)過程中，我體會(huì)最深的就是稅收的廣泛性和復(fù)雜性，面對(duì)如此種種形形色色的大中小企業(yè)，諸多的稅種，對(duì)稅務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這是個(gè)好的開始，為我走向社會(huì)初步奠定了基礎(chǔ)。
實(shí)訓(xùn)室每一個(gè)學(xué)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們?cè)趯?shí)踐中了解現(xiàn)實(shí)狀況，讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本學(xué)不到的知識(shí)，也打開了視野，增長了見識(shí)。通過實(shí)訓(xùn)，我對(duì)稅務(wù)工作和企業(yè)會(huì)計(jì)工作有了較深刻的認(rèn)識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的管理與被管理的關(guān)系，決定了納稅環(huán)境是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素之一，企業(yè)作為納稅人其義務(wù)是納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了依法履行職責(zé)之外，應(yīng)該嚴(yán)厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創(chuàng)造一個(gè)全社會(huì)都能體現(xiàn)公平的納稅環(huán)境企業(yè)應(yīng)依法組織會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和法律意識(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督功能，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供信息基礎(chǔ)。兩者只有實(shí)現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，國家才有穩(wěn)定的稅收來源，企業(yè)才有穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。在以前的課
程中老師曾經(jīng)講到過我們做應(yīng)到稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的目標(biāo)，也是納稅籌劃的動(dòng)機(jī)。在此動(dòng)機(jī)下，企業(yè)務(wù)必要盡可能減輕稅負(fù)，盡可能減少納稅籌劃方案的實(shí)施成本，盡可能推遲納稅以獲得時(shí)間價(jià)值。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握納稅申報(bào)流程，熟知納稅籌劃相關(guān)程序和理念，最大最多的為企業(yè)節(jié)稅。 通過這次實(shí)訓(xùn)也更加讓我看清自己今后的努力方向。
會(huì)計(jì)工作不僅要學(xué)號(hào)書本里的各種知識(shí)，而且也要認(rèn)真積極地參與各種會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，讓理論和實(shí)踐聯(lián)系在一起，只有這樣才能成為一名真正高質(zhì)量的專業(yè)人士。即將成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，首先需要在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，虛心向他人求教，提高業(yè)務(wù)水平;同時(shí)需要密切關(guān)注工作發(fā)展的動(dòng)向，學(xué)習(xí)法律知識(shí)，培養(yǎng)法律意識(shí)，積累判斷是非的經(jīng)驗(yàn)，學(xué)號(hào)稅法知識(shí)，遵紀(jì)守法，誠信做人，做好本職工作。通過這次實(shí)訓(xùn)也更加讓我看清自己今后的努力方向。除此之外擁有一顆上進(jìn)心，進(jìn)取心也是非常重要的。 在工作中僅靠我們課堂上學(xué)習(xí)到的知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此我們要在其他時(shí)間多給自己充電，在扎實(shí)本專業(yè)的基礎(chǔ)上也要拓寬學(xué)習(xí)領(lǐng)域。同時(shí)在實(shí)際的工作中遇到問題時(shí)要多向他人請(qǐng)教。實(shí)際溝通也是非常重要的一點(diǎn)，如何與人打交道是一門藝術(shù)，也是一種本領(lǐng)，在今后的工作中也是不能忽視的。馬上就要進(jìn)入社會(huì)的我們也要面臨正式的實(shí)習(xí)了，我想每一次的經(jīng)歷都是一種積累，而這種積累正是日后的財(cái)富。在學(xué)習(xí)上，我們要讓這些寶貴的財(cái)富發(fā)揮它的作用，從而達(dá)到事半功倍的效果。 這次實(shí)訓(xùn)讓我學(xué)到了許多許多，無論是專業(yè)知識(shí)上，還是為人處世上，受益匪淺。
在這一天的納稅實(shí)訓(xùn)的學(xué)習(xí)中，不得不說，我從中受益匪淺。通過填報(bào)各種申報(bào)表以及計(jì)算各種稅務(wù)結(jié)合所學(xué)的專業(yè)理論，使我更系統(tǒng)地掌握了所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)知和認(rèn)同，培養(yǎng)了對(duì)所學(xué)專業(yè)的興趣和熱情，激發(fā)了學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)的積極性。非常感謝老師的悉心教導(dǎo)，使我們?cè)诩磳⑻と肷鐣?huì)工作的時(shí)候讓我們有了更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
篇三：納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)心得體會(huì)范本
這學(xué)期學(xué)校開通了手工納稅實(shí)訓(xùn)課程，通過一天緊張而有意義的課程學(xué)習(xí)，讓我們重新溫習(xí)和鞏固了稅務(wù)方面的知識(shí)，學(xué)到了一些新的理論，也親自將理論與實(shí)際操作結(jié)合了起來。
手工納稅實(shí)訓(xùn)是每一個(gè)學(xué)生應(yīng)當(dāng)擁有的一段經(jīng)歷，它讓我們?cè)趯?shí)踐中了解真正的稅務(wù)活動(dòng)，讓我們領(lǐng)會(huì)了很多在書本上無法理解的知識(shí),也擴(kuò)寬了視野，增長了見識(shí)，為
我們以后進(jìn)一步走向社會(huì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
不得不說，我在這次的課堂上受益匪淺。以前的學(xué)習(xí)只是理論的學(xué)習(xí)了各個(gè)稅種的算法，對(duì)于各個(gè)稅種也只是簡單的了解了一下，沒有實(shí)際的和現(xiàn)實(shí)生活中的情況相結(jié)合。而這次的課程，我們親自以一個(gè)公司作為案例來模擬訓(xùn)練了一番。
雖然只有短短一天時(shí)間，但是通過計(jì)算各種稅務(wù)、填報(bào)各種增值稅申報(bào)表、消費(fèi)稅申報(bào)表、營業(yè)稅申報(bào)表等報(bào)表，結(jié)合所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)，讓我更系統(tǒng)地掌握了學(xué)到的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)知和認(rèn)同，激發(fā)了稅務(wù)工作的興趣和熱情。
剛開始，我們對(duì)于各個(gè)稅種的計(jì)算都有一些遺忘。先來復(fù)習(xí)一下基礎(chǔ)知識(shí)吧。稅收根據(jù)課稅對(duì)象的屬性，可分為流轉(zhuǎn)稅、收益所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。通過一天短暫的學(xué)習(xí)，讓我對(duì)流轉(zhuǎn)稅認(rèn)識(shí)尤為深刻。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等)是政府財(cái)政收入的重要來源。
還有一些稅種我們了解很少，比如是印花稅。經(jīng)過學(xué)習(xí)我們知道，印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。并且印花稅的稅目有13個(gè)，分別是購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘探設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照。
接著說說我們很了解的增值稅，以前在稅法這門課程的學(xué)習(xí)中就對(duì)增值稅最了解。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流
轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。增值稅的按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小
規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計(jì)價(jià)辦法。
在這次實(shí)訓(xùn)也涉及到了營業(yè)稅的計(jì)算。營業(yè)稅是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為銷售額全額，稅額不受成本，費(fèi)用高地影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。由于各經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，在實(shí)際稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目，稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率的稅收制度。
實(shí)訓(xùn)的過程中，我也發(fā)現(xiàn)了自己記得還不清楚的地方，當(dāng)然也學(xué)到了很多新的知識(shí)。通過實(shí)踐，知道稅法實(shí)踐既是對(duì)我的知識(shí)水平、工作能力的檢驗(yàn)，也是對(duì)我的學(xué)習(xí)能力和接受能力的檢驗(yàn)。主要反省自己在課前沒有做好充足的準(zhǔn)備，講以前的知識(shí)復(fù)習(xí)一下，還好老師講的細(xì)致，才能逐步跟上。其次，在這次實(shí)訓(xùn)課程之后，要將所學(xué)知識(shí)牢記，我相信這對(duì)我以后的工作會(huì)起到很大的幫助作用。納稅實(shí)訓(xùn)心得總之，這次的實(shí)訓(xùn)讓我對(duì)納稅程序有了一個(gè)全面的了解，不再是局限于書本上的知識(shí)，實(shí)訓(xùn)之后我會(huì)鞏固知識(shí)，爭取讓自己對(duì)稅務(wù)以及財(cái)務(wù)方面的知識(shí)更加熟練。在未來的工作中我將把我所學(xué)到的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷的應(yīng)用到實(shí)際工作來，充分展示自我的個(gè)人價(jià)值和人生價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)自我的理想和光明的前程努力。
篇二：學(xué)習(xí)納稅籌劃課程心得體會(huì)
納稅籌劃課程的體會(huì)
近段時(shí)間在校學(xué)習(xí)了納稅籌劃這門課，學(xué)習(xí)過程中，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。下面與大家分享我在學(xué)習(xí)中的一些心得體會(huì)。通過對(duì)納稅籌劃國家稅收政策方面的學(xué)習(xí)和理解，使自己增加了不少知識(shí)，特別在不違背國家稅收政策的前提下，為企業(yè)合理避稅及節(jié)稅、為緩解企業(yè)資金壓力、節(jié)約資金起到了較大的作用，現(xiàn)就企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。所得稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。
納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。納稅籌劃是指一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即納稅人在遵守稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資、收入分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。影響納稅籌劃的方法有：固定資產(chǎn)折舊方法、存貸計(jì)價(jià)方法等。這些方法會(huì)受到稅制、通貨膨脹、資金時(shí)間價(jià)值等因素的影響，稅務(wù)籌劃可以利用這種影響因素和采取合適的方法來達(dá)到節(jié)稅目的。
一、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)實(shí)施納稅籌劃的影響 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法等，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題： 第一考慮到不同稅制因素的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。 第二，考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。 第三，考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。 第四，考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。
二、從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃 。 國家稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。 在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨就是低值易
耗品，它的計(jì)價(jià)方法和一般的存貨不同。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費(fèi)用較多，后期攤銷的費(fèi)用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到增加利潤的目的。
三、從銷售收入的角度看稅收籌劃 。 納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售產(chǎn)品的收入，因此推遲銷售產(chǎn)品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。 在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。
四、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中的籌劃 。 對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的活動(dòng)，而在實(shí)際籌劃過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1．樹立正確的稅收籌劃目標(biāo)。稅收籌劃是企業(yè)的重要決策，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應(yīng)是企業(yè)利益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略通盤考慮，避免企業(yè)因稅收籌劃帶來的短期收益而忽略長遠(yuǎn)利益，同時(shí)堅(jiān)持合理合法原則、經(jīng)濟(jì)原則、財(cái)務(wù)利益最大化原則、社會(huì)責(zé)任原則。
2．時(shí)刻關(guān)注相關(guān)因素的變化，進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)而不斷修正和完善，要時(shí)刻注意稅法的前后變化，不能只著眼于基本稅法的規(guī)定,要更多地注意國家稅務(wù)總局對(duì)稅收政策的變更，國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，這為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。企業(yè)應(yīng)不斷對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響和帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范，因?yàn)檎咦兓髮?duì)稅收籌劃的影響很大。原來是稅收籌劃，相應(yīng)政策變化后就有可能是偷稅行為，而有些之前不能有稅收優(yōu)惠的也可能變?yōu)橛卸愂諆?yōu)惠，從而增大了企業(yè)的籌劃空間，降低了稅負(fù)。由于稅收籌劃具有預(yù)期性，我們的籌劃方案可能由于稅法的變化或其他的不確定情況，導(dǎo)致方案失效。所以企業(yè)稅收籌劃具體一定要隨時(shí)間的變化而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
3. 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)，不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時(shí)，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體長遠(yuǎn)利益讓路。
通過這次的課程的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到知識(shí)在實(shí)際的應(yīng)用中會(huì)碰到運(yùn)用課本解決不了的情況，這告訴我們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦幸惨粩鄬W(xué)習(xí)，充實(shí)自己。我對(duì)自己的專
業(yè)也更加感興趣，渴望今后更多的學(xué)習(xí)以加深對(duì)專業(yè)的了解。
篇三：納稅籌劃課程心得體會(huì)
學(xué)習(xí)納稅籌劃課程的體會(huì)
稅籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。
一、 從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃 國家稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法、移動(dòng)均勻法。在稅率不變的情況下，假如物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的本錢降低，本期銷貨本錢進(jìn)步，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，假如物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的本錢降低，本期銷貨本錢進(jìn)步，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)均勻法或移動(dòng)均勻法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。2000年5月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相同時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢。因此，對(duì)企業(yè)來說，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)，才可以使用后進(jìn)先出法，否則只能采用別的存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)最好采用加權(quán)均勻法或移動(dòng)均勻法，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計(jì)價(jià)方法和一般的存貨不同。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)治理的工具、用具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其本錢；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分本錢，再在以后分次攤銷剩余的本錢。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的用度較多，后期攤銷的用度較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到增加利潤的目的。
二、 從企業(yè)銷售收進(jìn)的角度看稅收籌劃納稅人假如能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來說，最主要的收進(jìn)是銷售產(chǎn)品的收進(jìn)，因此推遲銷售產(chǎn)品的收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。 在企業(yè)銷售產(chǎn)品方式中，分期收款銷售產(chǎn)品以合同約定的收款日期為收進(jìn)確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收進(jìn)實(shí)現(xiàn)，委托代銷產(chǎn)品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收進(jìn)。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收進(jìn)的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，即使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收進(jìn)能夠安全地收回。 另外，對(duì)于鄰近年終所發(fā)生的銷售收進(jìn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收進(jìn)的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收進(jìn)推遲到下年確認(rèn)。例如：對(duì)于分期收款銷售產(chǎn)品來說，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收進(jìn)可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收進(jìn)延遲到第二年確認(rèn)。 綜上述表明，兩項(xiàng)措施的確能為企業(yè)獲得一筆較大的無息貸款，但在用度開支方面，我們還應(yīng)多動(dòng)腦筋，公道節(jié)稅，如：咨詢費(fèi)以運(yùn)輸發(fā)票、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以訂貨形式、用戶安裝費(fèi)及運(yùn)輸采取直接對(duì)用戶，不開增值稅票等。在今后的工作中要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有創(chuàng)新精神，作好自己的本職工作。
篇2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨納稅籌劃
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括各庫存材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、開發(fā)產(chǎn)品和分期收款發(fā)出產(chǎn)品等。由于存貨常處于不斷銷售和重置或耗用和重置之中,流動(dòng)性強(qiáng),因而易造成或被人為利用虛列或虛減存貨,這不但影響企業(yè)資產(chǎn)、損益的真實(shí)性,而且還影響到營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅種應(yīng)納稅額的計(jì)繳,故須重視存貨范圍的確認(rèn),加強(qiáng)存貨的會(huì)計(jì)核算。
存貨的納稅籌劃,重點(diǎn)是在符合稅法規(guī)定范圍內(nèi),使其成本最大化,從而達(dá)到節(jié)稅之目的。
納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。
計(jì)入存貨成本的稅金是反映購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。
存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變的,應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃
存貨的高低,影響銷貨毛利的大小,同時(shí)影響所得額大小,故一般納稅籌劃者無不以存貨作為調(diào)節(jié)所得的工具。
1.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)的一種方法。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),以本期各批收貨數(shù)量和期初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。即以本期收貨數(shù)量和期初數(shù)量之和,去除本期收貨成本和期初成本總和,來確定加權(quán)平均單位成本,從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨及期末存貨的成本。計(jì)算公式是:
材料等存貨的加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存金額+∑本期各批收貨的實(shí)際單位成本×本期各批收貨的數(shù)量)/(期初結(jié)存數(shù)量+∑本期各批收貨數(shù)量)
發(fā)出存貨的成本=加權(quán)平均單位成本×本期發(fā)出存貨的數(shù)量
期末存貨的成本=加權(quán)平均單位成本×期末結(jié)存存貨的數(shù)量
3.移動(dòng)平均法
移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后,立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本,計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是:
材料等存貨的移動(dòng)平均單位成本=本次收入之前結(jié)存存貨的總成本×本次收入存貨實(shí)際成本/(本次收入之前存貨數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量)
發(fā)出存貨的成本=移動(dòng)平均單位成本×本次發(fā)出存貨的數(shù)量
期末存貨的成本=移動(dòng)平均單位成本×期末結(jié)存存貨的數(shù)量
4.后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法是指材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí),對(duì)于發(fā)出的材料等按存貨中最后進(jìn)貨的那批的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。在發(fā)出材料等數(shù)量超過存貨中最后一批進(jìn)貨的數(shù)量時(shí),超過部分要依次按前一批收進(jìn)的單位成本計(jì)算。這一計(jì)價(jià)方法的假設(shè)與先進(jìn)先出法正好相反,是建立在假定“后入庫的存貨先發(fā)出”的基礎(chǔ)之上。采用這種方法的結(jié)果是新的期末結(jié)存存貨價(jià)值,反映早期進(jìn)貨的成本,而耗用材料等存貨的成本則接近存貨近期進(jìn)貨的成本水平。
5.個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法是反映對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定貨物或每一批特定貨物的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法,一般需具備兩個(gè)條件:一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;二是必須要有詳細(xì)的記錄,據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。
在制造業(yè),分批計(jì)價(jià)法或個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方法不能用于可互換使用的貨物,如果用于可互換使用的貨物,則可能導(dǎo)致企業(yè)選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià),來調(diào)整當(dāng)期的利潤。
選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí):
(1)當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí),宜采用后進(jìn)先出法,因?yàn)檫@樣,期末存貨成本最低,銷貨成本最高,可將利潤遞延到次年度,達(dá)到延緩納稅的效果。
(2)當(dāng)物價(jià)呈下,降趨勢(shì)時(shí),則采用先進(jìn)先出法,這時(shí),期末存貨為最近成本(即較低價(jià)格計(jì)算)而銷貨成本則較高計(jì)算,因此同樣可以將利潤遞延到次年度,達(dá)到延緩交稅的目的。
(3)就賬務(wù)處理成本而言,采用加權(quán)平均法較好。簡單平均法過于簡單,不切實(shí)際,而移動(dòng)平均法,每進(jìn)出一次,單價(jià)均需重新計(jì)算,這樣太繁一般
很少用。(二)耗用量認(rèn)定順序的納稅籌劃
原材料耗用量的大小,直接影響制造成本的大小,從而影響產(chǎn)品銷售成本。所以如何增加原材料耗用量而使制造成本極大化,即為節(jié)稅策略之運(yùn)用。
企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法:一種是實(shí)地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。
1.實(shí)地盤存制
“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”,是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù),不記減少數(shù),期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù),計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡便,但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況,不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制,所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。
2.永續(xù)盤存制
“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”,是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬,根據(jù)有關(guān)憑證,逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額,隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制,可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨管理。
為了核對(duì)存貨賬面記錄,永續(xù)盤存制也要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行,通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的間隙盤點(diǎn)部分或全部存貨;會(huì)計(jì)年度終了,應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查,并編制盤點(diǎn)表,保證賬物相符,如有不符應(yīng)查明原因及時(shí)處理。
在我國實(shí)際工作中,存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法,前后各期應(yīng)保持一致。
(三)取得合法憑證的納稅籌劃
取得合法憑證,避免取得不符合規(guī)定的發(fā)票,是納稅籌劃最起碼的條件。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定:納稅人申報(bào)的扣除要能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,取得不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑據(jù)。
(四)避免被調(diào)低進(jìn)貨成本的納稅籌劃
企業(yè)避免被調(diào)低進(jìn)貨成本的納稅籌劃途徑主要有:
(1)應(yīng)取得合法憑證并妥為保存,否則會(huì)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)按當(dāng)年度、當(dāng)?shù)赝回浧返淖畹蛢r(jià)格核定進(jìn)貨成本,并處以罰款。
(2)進(jìn)貨價(jià)格不能明顯高于時(shí)價(jià),除能提出正當(dāng)理由或證明文件予以認(rèn)定外,稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可能按時(shí)價(jià)(即較低價(jià)格)核定進(jìn)貨成本,企業(yè)宜特別注意。
篇3：簽定甲供設(shè)備和非甲供材合同進(jìn)行納稅籌劃
簽定“甲供設(shè)備”和”非甲供材’合同進(jìn)行納稅籌劃
(一)納稅籌劃依據(jù)
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào))第十六條規(guī)定:“除本細(xì)則第七條規(guī)定外(即第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。)，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。(也就是說除裝飾業(yè)務(wù)外的建筑業(yè)自行購買的設(shè)備要并入營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅。
也就是從事裝飾勞務(wù)的建筑企業(yè)，除新修訂的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定外，其計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額不包括建設(shè)方提供工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但包括裝飾企業(yè)購買提供的裝飾材料。
建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，那么什么是“設(shè)備”呢?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅〔20**〕61號(hào))和國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)〔20**〕29號(hào))并沒有廢止財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔20**〕16號(hào))中“具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”的規(guī)定，因此，筆者認(rèn)為，仍應(yīng)以省級(jí)地稅機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備為準(zhǔn)。
(二)納稅籌劃技巧
基于以上政策規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)實(shí)行以下納稅籌劃技巧:
1、建筑安裝企業(yè)應(yīng)利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備，即“甲供設(shè)備”進(jìn)行納稅籌劃，由于安裝施工企業(yè)計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額中不包括建設(shè)方提供安裝設(shè)備的價(jià)值，使建筑安裝企業(yè)大大減輕稅負(fù)。
[案例1]
20**年7月份，大洋建筑安裝公司剛與某房地產(chǎn)公司簽訂了一份總價(jià)為10000萬元的中央空調(diào)安裝合同，其中中央空調(diào)的價(jià)款占了8000萬元，則大洋建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為多少?
[分析]
(1)籌劃前的營業(yè)稅分析：
按照現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定，大洋建筑安裝公司需要繳納的營業(yè)稅為：10000×3%=300萬元
(2)籌劃方案：
大洋建筑安裝公司剛與某房地產(chǎn)公司簽訂合同時(shí)，將中央空調(diào)中的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費(fèi)簽訂一份價(jià)值2000萬元的安裝合同。
(3)籌劃后的營業(yè)稅分析：
籌劃后，大洋建筑安裝公司則只需繳納營業(yè)稅，2000×3%=60萬元，與籌劃前相比可少納營業(yè)稅240萬元(300-60=240萬元)。
[案例2[①]]
某建筑施工企業(yè)甲公司，主營工程施工。20**年承包某市區(qū)一家建設(shè)單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3500萬元(不含設(shè)備價(jià)款，不含鋼筋和混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人工料等)，同時(shí)約定由A公司提供混凝土、鋼筋共計(jì)3000萬元。其中，A公司提供的混凝土是從當(dāng)?shù)匾患一炷疗髽I(yè)乙公司購得，價(jià)款2000萬元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價(jià)款1000萬元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價(jià)款500萬元。假設(shè)甲公司的工程年底前竣工并進(jìn)行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，20**年度應(yīng)納稅所得額為400萬元。此外，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元，丙公司應(yīng)納稅所得額為200萬元，假定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的增值稅稅負(fù)為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項(xiàng)。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃分析。
[分析]
(1)籌劃前的稅負(fù)析：
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào))第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。基于此規(guī)定，甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅(3500+3000+500)×3%=210(萬元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加210×(7%+3%)=21(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅400×25%=100(萬元)。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)210+21+100=331(萬元)。
乙公司應(yīng)納增值稅1000×4%=40(萬元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加40×(7%+3%)=4(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬元)，乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)40+4+25=69(萬元)。
丙公司應(yīng)納增值稅2000×4%=80(萬元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加80×(7%+3%)=8(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅200×25%=50(萬元)，丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)80+8+50=138(萬元)。甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)331+69+138=538(萬元)。
(2)籌劃方案：
將大樓所需安裝的電梯改由建設(shè)單位A公司提供。
(3)籌劃后的稅負(fù)分析：
甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅(3500+3000)×3%=195(萬元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加195×(7%+3%)=19.5(萬元)，應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400+(210+21)-(195+19.5)=416.5(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅416.5×25%=104.125(萬元)。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)195+19.5+104.125=318.625(萬元)。
納稅籌劃后，甲公司可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331-318.625=12.375(萬元)。乙、丙公司的稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生變化。
2、建筑施工企業(yè)在簽定建筑施工合同時(shí)，要盡量規(guī)避簽定“甲供材”合同，一定要爭取與建設(shè)方簽定“非甲供材”合同，即施工方實(shí)行包工包料。
[案例3]
甲施工企業(yè)承包建造了乙建設(shè)單位的一座房屋，總承包價(jià)為1200萬元。合同規(guī)定工程所需的建筑材料由乙建設(shè)單位購買，價(jià)款為800萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加率分別為7%，3%，甲企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?
[分析]
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào))第十六條規(guī)定:“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。基于此規(guī)定，如果價(jià)款結(jié)清后，甲施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：(1200+800)×3%=60(萬元)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為60×(7%+3%)=6(萬元)，抵減企業(yè)所得稅為66萬元×25%=16.5(萬元)，實(shí)際應(yīng)納稅額為66萬元-16.5萬元=59.5(萬元)。
(2)納稅籌劃方案：
若甲施工企業(yè)進(jìn)行籌劃，不讓建設(shè)單位乙購買建筑材料，而由自己代為購買或甲實(shí)行包工包料。這樣，甲施工企業(yè)就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)(熟悉建材市場(chǎng)，能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)的材料)，肯定比800萬元更低的價(jià)格，假設(shè)以600萬元的價(jià)款買到了所需建材。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：
納稅籌劃后，合同約定的總承包價(jià)就變更為1800萬元。則甲施工單位應(yīng)納營業(yè)稅：1800×3%=54(萬元)，市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為54×(7%+3%)=5.4(萬元)，抵減企業(yè)所得稅為=59.4萬元×25%=14.85(萬元)。實(shí)際應(yīng)納稅額為59.4萬元-14.85萬元=44.55(萬元)。
與籌劃前相比，甲施工企業(yè)少繳59.5萬元-44.55萬元=14.95萬元稅款，而乙建設(shè)單位也節(jié)省200萬元工程合同支出。
(三)應(yīng)注意的問題
在實(shí)踐操作當(dāng)中，有些建設(shè)方(建設(shè)單位)不愿意與安裝施工企業(yè)簽定“甲供設(shè)備”的合同，硬性要求安裝施工企業(yè)包工包設(shè)備。面對(duì)此種情況，為了減輕稅負(fù)，必須按照以下方法進(jìn)行操作：
1、安裝施工企業(yè)必須與建設(shè)方協(xié)商好，一定要簽定“甲供設(shè)備”合同。
2、建設(shè)方與安裝施工方要簽定授權(quán)委托書，授權(quán)安裝施工方以建設(shè)方的名義進(jìn)行設(shè)備采購活動(dòng)。
3、設(shè)備的采購價(jià)款必須由建設(shè)方的銀行賬號(hào)打入設(shè)備供應(yīng)商的銀行賬號(hào)，施工方?jīng)Q不能進(jìn)行墊設(shè)備價(jià)款。如果建設(shè)方已經(jīng)把錢預(yù)先給予了安裝施工方，在安裝施工方作了“預(yù)收賬款”處理的情況下，要求建設(shè)方付設(shè)備采購價(jià)款是不現(xiàn)實(shí)的，要解決這個(gè)問題，很簡單，那就是，建設(shè)方、安裝施工方和設(shè)備供應(yīng)商簽定一個(gè)三方協(xié)議，由建設(shè)方授權(quán)安裝施工方把建設(shè)方預(yù)付給安裝施工方的工程款(實(shí)際上在安裝施工方的“預(yù)收賬款”中反映)支付給設(shè)備供應(yīng)商。
4、設(shè)備供應(yīng)商開發(fā)票時(shí)，只能開給建設(shè)方，發(fā)票的刊頭是建設(shè)方的單位名字，而不能開給安裝施工方，由安裝施工方把發(fā)票再遞交給建設(shè)方。
[①] 本案例選自朱冬;《施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃》,中國稅務(wù)報(bào),20**年3月7日.