淺談甲供材的利與弊

　　所謂“甲供材”，它是指在建筑施工中總承包商和分包商之間材料供應(yīng)和管理核算的一種方法。它的實際操作流程是：由總承包商與各分包商簽訂一份材料供應(yīng)及價款結(jié)算合同，合同中規(guī)定分包單位在分包項目中所使用的主要材料由總承包商統(tǒng)一購入，材料價款的結(jié)算按照合同中規(guī)定的價格結(jié)算，數(shù)量按照總承包商調(diào)撥給分包商數(shù)量結(jié)算。即“甲供材”方法中，材料的價格風(fēng)險由總承包商，材料的數(shù)量風(fēng)險由各分包商承擔(dān)。總承包商根據(jù)各個分包商工程進度預(yù)算出所需要的材料量來采購材料，購入材料（其實是供給分包方的）時作為總承包商自己的材料成本入賬，分包方使用材料時由總承包商材料部門填制調(diào)撥單，材料部門把這些調(diào)撥單給預(yù)算部門，預(yù)算部門在與分包方結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。

　　隨著社會分工的日益細致，一項大型的工程現(xiàn)在所涉及的分包商不僅包括施工分包商還包括材料分包商和輕工分包商。從整個工程管理的角度出發(fā)，“甲供料”管理核算方法的確有其自有的優(yōu)勢。首先，整個工程項目的材料均由總承包商統(tǒng)一購入，在內(nèi)部質(zhì)量管理比較科學(xué)的施工企業(yè)，這對控制工程施工質(zhì)量有了最基礎(chǔ)的把握。其次，對于一個大型的工程項目，因為工程進度和工程施工中對專業(yè)水平的具體要求，一個項目由總承包商承包后可能分包給十幾家甚至幾十家分包商。根據(jù)存貨的采購決策制定出最佳經(jīng)濟批量可以明顯地降低采購成本。而且批量采購也較分散的零星采購有更多價格折扣上的優(yōu)惠。對各分包商而言，因自身的規(guī)模限制，采購人員的素質(zhì)和進貨渠道信息不足，“甲供材”合同的簽訂，可以使他們減少采購成本和進貨成本。只要合同中簽訂的價格合理，對他們而言是有利的。對總承包商而言，他們只承擔(dān)價格風(fēng)險，而不承擔(dān)數(shù)量風(fēng)險，材料的短缺和毀損的風(fēng)險均不由他們承擔(dān)。“甲供料”可以降低管理成本。在管理比較科學(xué)完善的企業(yè)，“甲供材”的運用和可以實現(xiàn)月末“零庫存”的理想庫存狀態(tài)。雖然，從管理和成本的角度來看，“甲供材”有許多優(yōu)點，但是從會計和稅法的角度來看，“甲供材”方法的運用卻存在不合理之處。

　　一、從會計的角度來分析

　　1、“甲供材”可能存在實物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況。“甲供材”由總承包商統(tǒng)一購入，由材料部門填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個分包商。因施工企業(yè)在整個工程項目中材料出入庫頻繁，需要由材料管理部門處理材料的出入庫情況，一般內(nèi)部控制較好的公司會有材料消耗臺帳，月末根據(jù)材料部門的材料消耗報表來計入成本。如果企業(yè)沒有要求編報月報而是季報，那就是在季末編制消耗報表，把當(dāng)期的材料消耗記錄到成本，因為材料消耗不僅僅在當(dāng)期末，而是在整個施工階段，根據(jù)施工進度消耗，預(yù)算部門一般會編制一個暫估成本給財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù)以編制報表暫估入成本。也就是說總承包商對于材料按估計計入工程成本，但發(fā)出的材料由各分包商使用，因此，總承包商無法掌握材料的使用情況。總承包商在沒有與分包商結(jié)算前因無法掌握材料的消耗程度，存貨的實物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)時是不一致的

　　2、“甲供材”可能影響主營業(yè)務(wù)收入的確認。根據(jù)《具體會計準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定,準(zhǔn)則要求一般情況下采用完工百分比法確認收入，考慮到一些企業(yè)資金短缺，拖欠較為嚴重，合同收入的收回具有較大程度的不確定性的現(xiàn)實，允許采用回收成本法，采用完工百分比法要確定完工進度，完工進度的確定可用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，在確定合同成本時，新準(zhǔn)則要求扣除已投入使用但尚未使用的材料成本和對分包單位工程的預(yù)付款。因材料調(diào)撥給分包商后，總承包商無法掌握材料的使用情況，預(yù)算部門對于當(dāng)期計入成本的材料款是采取估計的方式，這對確定完工進度一個障礙，在一個工程項目跨度好幾年的情況下，這會影響到各期主營業(yè)務(wù)收入的確認。其次，材料的調(diào)撥通過往來帳款來結(jié)算，而總承包商與分包商之間的工程結(jié)算也是通過往來賬款科目來核算。如果所使用的往來帳戶同時核算由總承包商購入與分包商按合同價款結(jié)算的款項和工程計價的款項。應(yīng)收應(yīng)付對沖后，分包商實際計入主營業(yè)務(wù)收入的可能是兩者的差額，這就少計了收入。同時，材料直接進總承包商的成本，而不作為分包商的工程成本，減少了分包商的成本。

　　二、從稅法的角度分析

　　1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。施工企業(yè)對外提供施工勞務(wù)并購入材料與分包商按合同價款結(jié)算可以視為一種兼營行為。如果自用的材料與統(tǒng)一購入后又按合同供給分包商的材料分別核算，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定將購入的貨物銷售給他人應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅。如果沒有分別核算納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬機關(guān)確定。當(dāng)采用“甲供料”材料管理核算方式時，它不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況。“甲供材”實際上是一種銷售行為，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一項工程中有“甲供料”時，就會涉及到繳納增值稅或者營業(yè)稅的問題。可是在實際的操作過程中，“甲供料”的帳務(wù)處理只通過往來帳戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項，所以“甲供材”的核算存在一個稅務(wù)上的盲點。

　　2、施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅。從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。雖然稅法這樣規(guī)定，可是在實際操作中是以開出工程結(jié)算發(fā)票時同時計算稅金的，因為，“甲供料”在實際操作中為操縱主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本留有空間，通過對沖往來帳戶來抵消材料款和工程款兩筆不同的交易的做法來減少分包商確認主營業(yè)務(wù)收入和主營成本已達到減少計提稅收的目的。這種做法并不是所謂的狹義或者廣義的稅收籌劃，它實際上是一種導(dǎo)致稅款流失的行為。這是稅法所不允許的。相應(yīng)的，根據(jù)營業(yè)稅來計提的城市建設(shè)維護稅、教育費附加也會因營業(yè)稅的少計而減少。

　　綜上所述，為了更好的核算材料的成本即掌握工程的進度，正確的計算稅款。我認為可以從以下幾個方面來改進“甲供材”的材料管理核算辦法。

　　1、考慮到批量購貨的價格折扣的優(yōu)惠和大型的總承包商的購貨渠道信息的暢通，可以由總承包商統(tǒng)一購貨，或由專門的材料分包商來統(tǒng)一購貨，這樣既可以保證材料的采購成本也可以從基本上保證工程的質(zhì)量。當(dāng)然這其中需要有獨立的第三方來監(jiān)管（比如業(yè)主）。但是采購材料的收貨方可以是分包商。材料不應(yīng)直接進入總承包商的工程成本，而應(yīng)通過對分包商的工程計價轉(zhuǎn)入工程的成本。材料的消耗進程由分包商而不是總承包商來記錄。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)相一致，合理地估計完工進度，正確確認收入和成本。此外，總承包商可以通過與分包商簽訂代為購貨合同，根據(jù)提供的代購勞務(wù)來收取勞務(wù)費。這樣就不會涉及到根據(jù)合同的材料款而須繳納營業(yè)稅或者是增值稅的問題，而且計稅依據(jù)是提供的勞務(wù)所收取的而不是材料款這樣可以合法的避稅。

　　2、營業(yè)稅的繳納由總承包商在與業(yè)主結(jié)算時統(tǒng)一繳納。為了加快我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)，我國在

稅收方面對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)給予了不同程度的優(yōu)惠。施工企業(yè)的建設(shè)項目可以區(qū)分為免稅或是應(yīng)稅的項目。如果總承包方與業(yè)主簽訂的合同是應(yīng)稅項目，由總承包方在與業(yè)主結(jié)算時按照總承包的整個工程造價統(tǒng)一繳納稅金。總承包方開具免稅證明單給分包單位，分包商根據(jù)免稅證明來辦理退稅。如果業(yè)主與總包方簽的項目是免稅的，對分包方來說應(yīng)該也是免稅的，但由于免稅額是有規(guī)定的，就是總承包商與業(yè)主的合同量，只能開一次，而分包方在確認工程收入開具發(fā)票時需要繳納稅金，但是可以在雙方簽訂合同時把這部分稅金簽在合同里面，彌補稅款。

　　總之，在施工企業(yè)中由于材料所占的比重很大，為了正確核算材料成本和估計完工百分比，材料的管理應(yīng)該更加科學(xué)、客觀。材料的成本的控制和管理的方法有待進一步的改善。

篇2：甲供材料（設(shè)備）進貨檢驗指導(dǎo)書（通用）

甲供材料（設(shè)備）進貨檢驗指導(dǎo)書（通用）

一、檢查進場材料（設(shè)備）供貨廠商的法人、地址、營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、準(zhǔn)用證、合格證、檢測報告等資料是否相符及齊全。
二、檢查進場材料（設(shè)備）的數(shù)量是否符合合同要求及供貨計劃要求。
三、檢查進場材料（設(shè)備）的色澤及材質(zhì)（指材料）、外觀等是否符合設(shè)計及合同要求。
四、檢查進場材料（設(shè)備）的尺寸、規(guī)格、型號等是否符合設(shè)計及合同要求。
五、檢查進場材料（設(shè)備）的品牌是否符合合同要求。
六、檢查進場材料（設(shè)備）是否符合出廠標(biāo)準(zhǔn)或有關(guān)國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及合同要求需達到的標(biāo)準(zhǔn)。
七、檢查進場材料（設(shè)備）與“產(chǎn)品封樣”是否相符。
八、檢查進場材料（設(shè)備）合同要求的配件等是否齊全正確（主要指設(shè)備）。
九、檢查進場材料（設(shè)備）的產(chǎn)品保護措施是否到位。
十、檢查進場材料（設(shè)備）的存貯及堆放是否符合要求。
十一、以上進場材料（設(shè)備）的檢查，檢驗必須做到100％，由工程部負責(zé)會同監(jiān)理公司，總承包公司及設(shè)計部等有關(guān)單位共同參與進行。

篇3：甲供材料三方供貨材料管理規(guī)定

　　甲供材料及三方供貨材料管理規(guī)定

　　甲供材料及三方供貨材料指為緩沖總包單位資金壓力，保證總包方承包范圍內(nèi)的材料及設(shè)備及時到及所采購部品的質(zhì)量，解決甲乙雙方對限價材料價格的爭議，由甲方直接支付貨款，由總包方負責(zé)工程量的統(tǒng)計、提交訂貨數(shù)量并督促供貨商按時到貨、驗收、保管的材料。

　　1、部品小組在成本管理部給定的成本控制價范圍內(nèi)尋找可提供相應(yīng)產(chǎn)品的供貨商（包括生產(chǎn)廠家、代理商、分銷商）；

　　2、根據(jù)收集到的供應(yīng)商所提供的產(chǎn)品資料提交設(shè)計部，以初選符合設(shè)計要求的產(chǎn)品；

　　3、在設(shè)計部初選產(chǎn)品的基礎(chǔ)上對可提供該產(chǎn)品的供應(yīng)商組織考察，考察成員由部品小組成員、成本管理部、設(shè)計部共同組成，并由該項部品負責(zé)人填寫《供貨商考察報告》見附表一，考察人員會簽；以上程序見附件1.1《確定可采用供貨商程序》

　　4、由該部品負責(zé)人在***上撰寫招標(biāo)書，標(biāo)書送與已考察過的供貨商及與集團各地產(chǎn)公司有過良好合作關(guān)系的供貨商。標(biāo)書中的產(chǎn)品數(shù)量由成本管理部提供，產(chǎn)品性能描述由設(shè)計部提供。以上程序見附件1.2《招標(biāo)書審批程序》

　　5、填寫《部品定標(biāo)履行表》見附表二，由部品小組負責(zé)人召集相關(guān)的部品定標(biāo)會，招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組形成會簽意見。部品招投標(biāo)小組的成員包括：公司總經(jīng)理、公司副總經(jīng)理、公司總經(jīng)理助理、項目總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)、項目部總經(jīng)理、項目部副總經(jīng)理、成本管理部經(jīng)理、設(shè)計部經(jīng)理、部品小組負責(zé)人、部品小組專業(yè)工程師；招投標(biāo)小組的領(lǐng)導(dǎo)人為公司總經(jīng)理。所采購部品金額在＿＿萬元以下時由項目經(jīng)理部確定定標(biāo)意見，其招投領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括：項目總經(jīng)理、項目副總經(jīng)理、項目總經(jīng)理助理、設(shè)計主管、成本主管、專業(yè)工程師、部品小組工程師；招投標(biāo)小組的領(lǐng)導(dǎo)人為項目總經(jīng)理。

　　6、標(biāo)書撰寫人擬定合同，并負責(zé)報審批程序《合同審批表》見附表三。若是三方供貨合同在交與總包單位及供貨商簽字蓋章前應(yīng)交與《合同審批表》中確定的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。

　　7、審批過的合同交總辦文檔管理員，我司留貳份原件，總辦與財務(wù)各一份；總辦文檔管理員編號并復(fù)印與成本及項目經(jīng)理部各一份。第5－7條參見附件1.3《部品定標(biāo)及合同管理程序》。

　　8、甲供與三方合同確定的部品由項目經(jīng)理部工區(qū)負責(zé)人在所需部品進場20天前要求總包單位報送，并經(jīng)成本管理部審核后交與該項部品專項負責(zé)人。

　　9、甲供與三方供貨合同確定的部品在施工過程中該項部品專項負責(zé)人建立三方供貨及甲供材料的領(lǐng)用記錄（見附表四），施工完畢后需填寫《三方合同及甲供材料領(lǐng)用量表》見附表五。甲供與三方供貨合同的部品的施工過程的管理與施工后的結(jié)算參見附件1.4《甲供與三方施工合同部品管理程序》。

　　附件：

　　附件1：確定可采用供貨商程序

　　附件2：招標(biāo)書審批程序

　　附件3：部品定標(biāo)及合同管理程序

　　附件4：甲供與三方供貨合同部品管理程序

　　附件1.

　　確定可采用供貨商程序

　　附件2

　　招標(biāo)書審批程序

　　附件3

　　部品定標(biāo)及合同管理程序

　　附件4

　　甲供與三方供貨合同部品管理程序