成本核算與控制：訂單法與分步法

　　第2節 訂單法與分步法

　　一、定單法

　　(一)定單法的意義

　　定單法，又稱分批法，是以產品訂單為成本對象歸集和分配直接材料、直接人工和

　　制造費用，并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產的企業。根據調查，在澳大利亞家具制作、機器與計算機制造、電器生產、印刷等行業的企業中使用訂單法的企業分別為63%、65%、58%、73%。訂單法的主要特點包括：

　　(1) 成本計算對象是產品訂單。訂單是成本計算的行話，有時確實指一份訂單，但

　　有時也指一項合同、一個產品批次等等。

　　(2)成本計算與生產任務通知單的簽發和結束緊密配合，因此，產品成本計算是不定期的，它與產品生產周期基本一致，但與會計期間并不一致。

　　(3)會計期間末沒有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產品與未完工產品之間分配問題。

　　(二)案例

　　【案例1】北京天法機械加工公司銑磨車間生產若干種零部件，20**年3月2日又新承接了兩架機車專用連接器，編號為2W47，3月8日完成。生產期間直接材料領料3次，金額(元)分別為660、506、238;參與的職工4名，為連接器耗用的工時(小時)分別為5、8、4、10，工資額(元)分別為45、60、21、54。制造費用按預定分攤率和實際直接人工工時進行分配，銑磨車間預計的制造費用總額320,000元，正常產能下直接人工工時為40,000小時。根據這個案例，我們說明如何使用訂單法計算產品的總本和單位成本。

　　(三)計算過程

　　在訂單法下成本計算是從簽發生產任務通知單開始(簽發生產任務通知單的依據是銷售訂單)。會計人員使用一張預先設計的“成本計算單”(圖表14-6)，緊緊跟隨著產品生產的進度歸集直接材料、直接人工和制造費用，并計算出總成本單位成本。一個成本對象(產品、批次或訂單)一張成本計算單。

　　1. 成本計算單

　　成本計算單(圖表10-8)包括4個主要部分：

　　(1) 基本情況，包括產品訂單編號、生產部門、開工和完工日期、完工數量等等。

　　這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 用來歸集直接材料、直接人工和制造費用。這部分在整個表的中間。

　　(3) 用來計算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。

　　(4) 用來記錄產成品的發運情況。

　　2. 直接材料成本的歸集

　　將直接材料歸集到成本計算單中需要借助于領料單。不言而喻，在某種產品消耗材

　　料之前，必須先到倉庫領取材料，因此，只要我們將各種不同產品、批次或訂單區分清楚，便可以在領料這個環節計算特定產品、批次或訂單所耗費的直接材料成本。換句話說，將特定產品、批次或訂單的領料單匯總起來就是該產品、批次或訂單的直接材料成本。領料單的格式如圖表14-6，它包括三項基本內容：

　　(1) 基本情況，包括領料單編號、訂單編號、部門和領料日期。這部分在表頭的下

　　方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實合法。

　　(2) 領取材料記錄，包括材料名稱、數量、單價和金額。

　　(3) 負責人簽字。

　　這樣，按特定產品、批次或訂單依次將領料單記錄在成本計算單的直接材料部分。本案例共3張領料單，為簡化起見，這里僅詳細介紹1張，即圖表14-6。這張領料單編號為14873，材料價值共計660元，請對照圖表14-6 和14-8兩張圖表，便可發現，領料單與成本計算單之間的勾稽關系。

　　圖表14-6 領料單

　　領料單編號 14873 日期 20**年3月2日

　　訂單編號 2B47

　　部門 銑磨車間

　　說明

　　數量

　　單價(元)

　　金額(元)

　　M46連接器護蓋 2 124 248

　　G7 連接器接頭 4 103 412

　　合計 660

　　負責人簽字 洪光

　　3.直接人工成本的歸集

　　將直接人工歸集到成本計算單中需要借助于工時卡。在比較規范的企業里，直接人

　　工工資根據直接人工工時和小時工資率計算。小時工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計算已知的前提，但實際人工工時則必須通過實際記錄工時取得。用于記錄人工工時的表格稱為“工時卡”，比較規范的企業按職工設置，即一位職工一張工時卡。工

　　圖表14-7 工時卡

　　工時卡編號 843 日期 20**年3月3日

　　職工姓名 楊光 崗位編號 4

　　部門 銑磨車間

　　開始

　　結束

　　耗費工時

　　工資率(元)

　　工資額(元)

　　訂單編號

　　7:00 12:00 5 9 45 2B47

　　12:30 2:30 2 9 18 2B50

　　2:30 3:30 1 9 9 維護設備

　　合計 8 72

　　工長簽字 任致禁

　　時卡的格式如圖表14-7，它包括三項內容：

　　(1) 基本情況，包括工時卡編號、職工姓名、部門、日期和崗位編號。這部分內容

　　在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 工時記錄，包括訂單編號、為不同訂單工作的啟止時間、耗費工時、工資率和

　　工資額。

　　(3) 工長簽字，以保證工時記錄的真實、合法。

　　這樣，通過職工的工時卡中的“訂單編號”可找到特定職工在特定產品、批次或訂單上所耗費的工時及工資額，然后依次將將它們記錄在相應產品、批次或訂單的成本計算單的直接人工部分。本案例共4張工時卡，為簡化起見，這里僅詳細介紹1張，即圖表14-7。這張工時卡編號為843，為訂單2B47耗費的工資為45元，請對照圖表14-7 和14-8兩張圖表，便可發現，工時卡與成本計算單之間的勾稽關系。

　　4.制造費用的歸集與分配

　　制造費用隨著發生隨著單獨歸集起來。由于本案例按預定分配率和實際直接人工工時進行分配。在成本計算過程中銑磨車間實際發生的制造費用并不是十分重要。最重要的是計算預定分配率和分產品、批次或訂單統計直接人工工時，然后的根據特定產品、批次或訂單耗費的直接人工工時，誠意預定分配率即可求得特定產品、批次或訂單應負擔的制造費用。

　　圖表14-8 成本計算單

　　訂單編號 2B47

　　開工日期 20**年3月2日

　　部門 銑磨車間 完工日期 20**年3月8日

　　項目 機車專用連接器 完工數量 2

　　直接材料 直接人工 制造費用

　　領料單編號 金額(元) 工時卡編號 工時 金額(元) 工時 分配率 金額(元)

　　14873 660 843 5 45 27 8元/小時 216

　　14875 506 846 8 60

　　14912 238 850 4 21

　　851 10 54

　　合計 1404 27 180 216

　　成本匯總(元) 發運記錄(件)

　　直接材料 1404 日期 數量 結存

　　直接人工 180 20**/3/8 0 2

　　制造費用 216

　　總成本 1800

　　單位成本 900*

　　* 1800元 ÷ 2單位 = 900元

　　根據案例提供的資料，預定分配率計算如下：

　　預計的制造費用 / 正常產能時的直接人工工時

　　= 320,000 / 40,00

　　= 8 (元/小時)

　　從成本計算單“直接人工”部分可以看到，生產機車專用連接器實際所耗費的直接人工工時為27小時，因此，它應該負擔的制造費用為：

　　預定分配率 × 實際人工工時

　　= 8(元/小時) × 27(小時)

　　= 216 (元)

　　根據上述計算，將直接人工工時、分配率和分配額記入到成本計算單(圖表14-8)的制造費用部分。

　　5.總成本和單位成本

　　圖表14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費用匯總起來，計算出總成本(1800元)，然后用總成本除以產量(2件)，求得單位成本(900元)。

　　6.產成品發運記錄

　　圖表14-8右下方“發運記錄”部分用來記錄特定產品、批次或訂單的完工數量、發運和結存情況。本案例只記錄完工產品數量(2件)和結存(2件)。

　　7.對預定分配率的補充說明

　　按預定分配率和實際分配基礎(本案例為直接人工工時)分配制造費用可能出現三種結果：已經分配的制造費用可能大于、等于或小于在單獨賬戶中歸集的實際的制造費用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序;但如果是大于或小于的情況，為了保證財務報表的準確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產品成本”項目;二是如果數額重大，則需要在在制品、產成品存貨和銷售產品成本之間重新分配;三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發生逆轉，出現少分配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業，只能視特定企業的具體情況而定。

　　8.訂單法成本計算流程圖解(圖表14-9)

　　圖表14-9訂單法成本計算流程

　　二、分步法

　　(一)分步法的意義

　　分步法是按照產品生產的步驟(部門)歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用，

　　并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續生產的企業(如紡織、冶金、機械制造等)。根據調查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業的企業中使用分步法的企業分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點包括：

　　(1) 成本計算對象最終是大批量生產的產品，但必須借助于各生產步驟或部門這些

　　“中間性成本對象”的成本的計算。

　　(2) 由于產品生產過程是連續的，因此，在期末計算產品成本時必然有在制品存貨。

　　在制品存貨是未完工產品，為計算產品成本，又必須將未完工產品折算成完工產品，即所謂“約當產量”。

　　(3)部門生產報告(Department Production Report)正像訂單法中的成本計算單一樣，是分步法最重要的成本文件。

　　(二)分步法的原理

　　顧名思義，分步法是與產品生產步驟以及按生產步驟設置的部門有密切的關系。就大批量、連續生產的制造企業來說，產品生產有兩種方式：連續式(Sequential)和平行式(Parallel)。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產步驟，是一種典型的平行式生產：從基本原材料--原油投入開始，經過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變為辛烷，而潤滑油則變為塑料。辛烷和塑料是平行生產的產品。但是如果我們假定該廠只生產辛烷(當然，也可假定只生產塑料)，那么，從基本原材料投入開始，依次到部門1、2、3，是生產辛烷的生產步驟，完全可以看成連續式生產。用圖表14-10也可以說明連續式生產。

　　圖表14-10 分步法原理

　　圖表14-10說明成本發生情況。繼續假定只生產辛烷，那么，從圖表14-10就可以明顯的看出：辛烷的成本應該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個步驟投入的料工費。從成本計算的程序看首先要計算產品在每一個步驟的成本，然后如何計算最終產品--辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結轉法，即基本原材料成本轉入原油提煉，加上原油提煉步驟發生的料工費，求出原油提煉的成本;然后原油提煉成本轉入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費，求出汽油的成本;再將汽油成本轉入辛烷生產步驟，加上辛烷生產的料工費，最終求出辛烷的總成本。二是平行結轉法，即分別計算每個步驟發生的成本(料工費)，然后將每個步驟發生的成本加總，便求出最終產品--辛烷的總成本。

　　不言而喻，分步法最基本的是計算每一個步驟的成本，而最典型的又是按逐步結轉法計算每一個步驟的成本。由于制造企業中的生產部門基本上按生產步驟設置，因而計算一個生產步驟的成本與計算一個部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個部門，介紹分步法，特別是其中的約當產量計算、在制品成本計算和生產報告。

　　(三)計算過程

　　這里我們將采用三個案例來說明分步法的應用過程。

　　【案例2】全球機械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。20**年3月1日無任何存貨，截止到3月31日投產并測試車間的油泵為400只，其他相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產數量 400

　　3月份完工并轉出的數量 400

　　期末在制品(3月31日) 0

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　3月份發生的直接材料成本 32,000

　　3月份發生的轉換成本 24,000

　　3月份裝配車間發生的總成本 56,000

　　這是一個期初和期末都無在制品的案例。其中的轉換成本(Conversion Cost)是指直接人工和制造費用之和。引進這個概念，主要為了更加簡明地說明分步法的應用。由于期初期末都沒有在制品，因此，總成本就是3月份發生的總成本，即56,000元;單位成本也容易計算，用總成本除以3月份完工并轉出的數量(56000÷400 = 140元)便可求得，或者按下列方式：

　　單位產品直接材料成本(32000÷400) 80元

　　單位產品轉換成本(24000÷400) 60元

　　裝配車間單位產品成本 140元

　　【案例3】在案例2的基礎上，增加期末在制品。相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產數量 400

　　3月份完工并轉出的數量 175

　　期末在制品(3月31日) 225

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　3月份發生的直接材料成本 32,000

　　3月份發生的轉換成本 18,600

　　3月份裝配車間發生的總成本 50,600

　　225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產是全部投入，完工100%，轉換成本比較均勻地發生，平均完工程度為60%。

　　與案例2比較，在案例3條件下計算油泵的成本會遇到什么新問題呢?新問題是：我們不能用本期發生的總成本直接除以完工并轉出的油泵數量求得油泵的單位成本。因為本期發生的成本既用在完工并轉出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產品，即計算所謂的“約當產量”。然后用本期發生的總成本除以約當產量，求出油泵的單位成本，計算過程如圖表14-11和圖表14-12。

　　圖表14-11：約當產量計算表

　　項目

　　實物數量

　　約當產量

　　直接材料 轉換成本

　　期初在制品(3月1日) 0

　　本期投產 400

　　待核算數量 400

　　本期完工并轉出的數量 175 175 175

　　期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%，轉換成本完工60%)

　　225

　　225*

　　135**

　　應核算數量 400 400 310

　　* 225×100% = 225(只)。 **225×60% = 135(只)

　　從圖表14-11可以看到本期投產的400只油泵，從直接材料方面看確實是400只，但從轉化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉換成本分開計算，才是合理的。圖表14-12系統地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計算。

　　圖表14-12：產品成本和在制品成本計算表

　　項目

　　生產成本

　　直接材料

　　轉換成本

　　本期發生的成本(元) 50,600 32,000 18,600

　　約當產量 400 310

　　單位成本(元) 80 60

　　本期完工并轉出的成本(175只) 24,500 (175×80) (175×60)

　　期末在制品(225只)：

　　直接材料 18,000 (225×80)

　　轉換成本 8,100 (225×60)

　　期末在制品總成本 26,100

　　應核算總成本 50,600

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(80 + 60 = 140元)、完工油泵的總成本(24,500元)和在制油泵的總成本(26,100元)。

　　【案例4】在案例3的基礎上增加期初在制品，可以看成案例3下個月即4月份的情況。相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工60%)

　　225

　　3月份投產數量 275

　　3月份完工并轉出的數量 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工

　　100%;轉換成本完工50%)

　　100

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　期初在制品成本(其中：直接材料為18,000;

　　轉換成本為8,100元)

　　26,100

　　4月份發生的直接材料成本 19,800

　　4月份發生的轉換成本 16,380

　　4月份待核算總成本 62,280

　　與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問題是期初在制品的一部分工作在上月已經完成，從而一部分成本已經發生。反過來說，本期內將這些在制品變成完工產品只需要投入部分工作，從而發生部分成本。那么，在計算成本的過程中如何處理這種情況呢?我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當作本期投產的數量，其成本當作本期發生的成本，那么，問題實際上轉化成與案例3一樣的情形，即無期初在制品，這種方法稱為加權平均法。二是分別計算期初在制品完工和未完工部分的約當產量，完工部分的約當產量當作本車間本月完工并轉出數量的減項，連同期初在制品成本先結轉到下一個部門;同時期初在制品未完工部分的約當產量科室同本期投產的數量，問題又轉化為案例3 的情形，也就是將問題分成兩個部分來處理的，這種方法稱為先進先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權平均法，來說明期初期末都有在制品條件下的成本計算(見圖表14-13和圖表14)。

　　圖表14-13：加權平均法下的約當產量計算表

　　項目

　　實物數量

　　約當產量

　　直接材料 轉換成本

　　期初在制品(4月1日) 225

　　本期投產 275

　　待核算數量 500

　　本期完工并轉出的數量 400 400 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%，轉換成本完工50%)

　　100

　　100*

　　50**

　　應核算數量 500 500 450

　　* 100×100% = 100(只)。 **100×50% = 50(只)

　　從圖表14-13可以看到期初在制品數量(225只)直接與本期投產數量(400只)相加，作為待核算數量，在制品完工程度并沒有考慮。期末在制品約當產量的計算與案例3相同，也就是說，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉化成本方面看只是完成了450只。同樣，如果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉換成本分開計算，才是合理的。圖表14-14系統地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計算。

　　圖表14-14：產品成本和在制品成本計算表

　　項目

　　生產成本

　　直接材料

　　轉換成本

　　期初在制品 26,100 18,000 8,100

　　本期發生的成本(元) 36,180 19,800 16,380

　　待核算成本 62,280 37,800 24,480

　　約當產量 500 450

　　單位成本(元) 75.60 54.50

　　本期完工并轉出的成本(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品(100只)：

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品總成本 10,280

　　應核算總成本 62,280

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(75.60 +54.40 = 130元)、完工油泵的總成本(52,000元)和在制油泵的總成本(10,280元)。同時，期初在制品成本同期初在制品數量一樣，視為本發生的成本。

　　(四)部門生產報告

　　部門生產報告是報告生產成本的重要文件，可以作為編制財務報表、制定價格、考核相關當事人成本指標的完成情況等的依據，其內容就是將上述約當產量計算表和產品成本和在制品成本計算表結合在一起。圖表14-15是根據案例4編制的部門生產報告。

　　圖表14-15由三個部分組成：第一部分是產量和約當產量。與約當產量的計算我們已經介紹，產量的填列結構依據下列投入產出關系：

　　期初在制品數量 + 本期投產數量 = 轉入下個部門的數量 + 期末在制品數量。

　　第二部分從投入的角度表明總成本和單位成本。第三部分從產出角度表明成本的用途。很顯然，第二部分和第三部分在數量上存在著勾稽關系，即

　　期初在制品成本 + 本期發生的成本 = 轉入下個部門的成本 + 期末在制品成本。

　　全球機械制造公司

　　裝配車間生產報告

　　20**年4月份

　　產量與約當產量

　　項目

　　產量 約當產量

　　直接材料 直接人工

　　待核算數量

　　期初在制品(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工60%) 225

　　投產數量 275

　　合計 500

　　應核算數量

　　轉入下個部門 400 400 400

　　期末在制品(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工50%) 100 100 50

　　合計 500 500 450

　　總成本與單位成本

　　項目 總成本 直接材料成本 轉換成本

　　待核算成本

　　期初在制品成本 26100 18000 8100

　　本期發生的成本 36180 19800 16380

　　合計(a) 62280 37800 24480

　　約當產量(b) 500 450

　　單位成本(a)÷(b) 130 75.60 54.40

　　成本用途

　　項目 總成本 直接材料成本 轉換成本

　　應核算成本

　　轉入下個部門(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品 (100只)

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品成本合計 10,280

　　總成本 62,280

　　圖表14-15：生產報告

篇2：成本核算與控制：訂單法與分步法

　　成本核算與控制：訂單法與分步法

　　第2節 訂單法與分步法

　　一、定單法

　　(一)定單法的意義

　　定單法，又稱分批法，是以產品訂單為成本對象歸集和分配直接材料、直接人工和

　　制造費用，并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于單件小批量生產的企業。根據調查，在澳大利亞家具制作、機器與計算機制造、電器生產、印刷等行業的企業中使用訂單法的企業分別為63%、65%、58%、73%。訂單法的主要特點包括：

　　(1) 成本計算對象是產品訂單。訂單是成本計算的行話，有時確實指一份訂單，但

　　有時也指一項合同、一個產品批次等等。

　　(2)成本計算與生產任務通知單的簽發和結束緊密配合，因此，產品成本計算是不定期的，它與產品生產周期基本一致，但與會計期間并不一致。

　　(3)會計期間末沒有在制品存貨，因而不存在本期成本在完工產品與未完工產品之間分配問題。

　　(二)案例

　　【案例1】北京天法機械加工公司銑磨車間生產若干種零部件，20**年3月2日又新承接了兩架機車專用連接器，編號為2W47，3月8日完成。生產期間直接材料領料3次，金額(元)分別為660、506、238;參與的職工4名，為連接器耗用的工時(小時)分別為5、8、4、10，工資額(元)分別為45、60、21、54。制造費用按預定分攤率和實際直接人工工時進行分配，銑磨車間預計的制造費用總額320,000元，正常產能下直接人工工時為40,000小時。根據這個案例，我們說明如何使用訂單法計算產品的總本和單位成本。

　　(三)計算過程

　　在訂單法下成本計算是從簽發生產任務通知單開始(簽發生產任務通知單的依據是銷售訂單)。會計人員使用一張預先設計的“成本計算單”(圖表14-6)，緊緊跟隨著產品生產的進度歸集直接材料、直接人工和制造費用，并計算出總成本單位成本。一個成本對象(產品、批次或訂單)一張成本計算單。

　　1. 成本計算單

　　成本計算單(圖表10-8)包括4個主要部分：

　　(1) 基本情況，包括產品訂單編號、生產部門、開工和完工日期、完工數量等等。

　　這部分在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 用來歸集直接材料、直接人工和制造費用。這部分在整個表的中間。

　　(3) 用來計算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。

　　(4) 用來記錄產成品的發運情況。

　　2. 直接材料成本的歸集

　　將直接材料歸集到成本計算單中需要借助于領料單。不言而喻，在某種產品消耗材

　　料之前，必須先到倉庫領取材料，因此，只要我們將各種不同產品、批次或訂單區分清楚，便可以在領料這個環節計算特定產品、批次或訂單所耗費的直接材料成本。換句話說，將特定產品、批次或訂單的領料單匯總起來就是該產品、批次或訂單的直接材料成本。領料單的格式如圖表14-6，它包括三項基本內容：

　　(1) 基本情況，包括領料單編號、訂單編號、部門和領料日期。這部分在表頭的下

　　方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實合法。

　　(2) 領取材料記錄，包括材料名稱、數量、單價和金額。

　　(3) 負責人簽字。

　　這樣，按特定產品、批次或訂單依次將領料單記錄在成本計算單的直接材料部分。本案例共3張領料單，為簡化起見，這里僅詳細介紹1張，即圖表14-6。這張領料單編號為14873，材料價值共計660元，請對照圖表14-6 和14-8兩張圖表，便可發現，領料單與成本計算單之間的勾稽關系。

　　圖表14-6 領料單

　　領料單編號 14873 日期 20**年3月2日

　　訂單編號 2B47

　　部門 銑磨車間

　　說明

　　數量

　　單價(元)

　　金額(元)

　　M46連接器護蓋 2 124 248

　　G7 連接器接頭 4 103 412

　　合計 660

　　負責人簽字 洪光

　　3.直接人工成本的歸集

　　將直接人工歸集到成本計算單中需要借助于工時卡。在比較規范的企業里，直接人

　　工工資根據直接人工工時和小時工資率計算。小時工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計算已知的前提，但實際人工工時則必須通過實際記錄工時取得。用于記錄人工工時的表格稱為“工時卡”，比較規范的企業按職工設置，即一位職工一張工時卡。工

　　圖表14-7 工時卡

　　工時卡編號 843 日期 20**年3月3日

　　職工姓名 楊光 崗位編號 4

　　部門 銑磨車間

　　開始

　　結束

　　耗費工時

　　工資率(元)

　　工資額(元)

　　訂單編號

　　7:00 12:00 5 9 45 2B47

　　12:30 2:30 2 9 18 2B50

　　2:30 3:30 1 9 9 維護設備

　　合計 8 72

　　工長簽字 任致禁

　　時卡的格式如圖表14-7，它包括三項內容：

　　(1) 基本情況，包括工時卡編號、職工姓名、部門、日期和崗位編號。這部分內容

　　在表頭的下方，具有編碼的功效。

　　(2) 工時記錄，包括訂單編號、為不同訂單工作的啟止時間、耗費工時、工資率和

　　工資額。

　　(3) 工長簽字，以保證工時記錄的真實、合法。

　　這樣，通過職工的工時卡中的“訂單編號”可找到特定職工在特定產品、批次或訂單上所耗費的工時及工資額，然后依次將將它們記錄在相應產品、批次或訂單的成本計算單的直接人工部分。本案例共4張工時卡，為簡化起見，這里僅詳細介紹1張，即圖表14-7。這張工時卡編號為843，為訂單2B47耗費的工資為45元，請對照圖表14-7 和14-8兩張圖表，便可發現，工時卡與成本計算單之間的勾稽關系。

　　4.制造費用的歸集與分配

　　制造費用隨著發生隨著單獨歸集起來。由于本案例按預定分配率和實際直接人工工時進行分配。在成本計算過程中銑磨車間實際發生的制造費用并不是十分重要。最重要的是計算預定分配率和分產品、批次或訂單統計直接人工工時，然后的根據特定產品、批次或訂單耗費的直接人工工時，誠意預定分配率即可求得特定產品、批次或訂單應負擔的制造費用。

　　圖表14-8 成本計算單

　　訂單編號 2B47

　　開工日期 20**年3月2日

　　部門 銑磨車間 完工日期 20**年3月8日

　　項目 機車專用連接器 完工數量 2

　　直接材料 直接人工 制造費用

　　領料單編號 金額(元) 工時卡編號 工時 金額(元) 工時 分配率 金額(元)

　　14873 660 843 5 45 27 8元/小時 216

　　14875 506 846 8 60

　　14912 238 850 4 21

　　851 10 54

　　合計 1404 27 180 216

　　成本匯總(元) 發運記錄(件)

　　直接材料 1404 日期 數量 結存

　　直接人工 180 20**/3/8 0 2

　　制造費用 216

　　總成本 1800

　　單位成本 900*

　　* 1800元 ÷ 2單位 = 900元

　　根據案例提供的資料，預定分配率計算如下：

　　預計的制造費用 / 正常產能時的直接人工工時

　　= 320,000 / 40,00

　　= 8 (元/小時)

　　從成本計算單“直接人工”部分可以看到，生產機車專用連接器實際所耗費的直接人工工時為27小時，因此，它應該負擔的制造費用為：

　　預定分配率 × 實際人工工時

　　= 8(元/小時) × 27(小時)

　　= 216 (元)

　　根據上述計算，將直接人工工時、分配率和分配額記入到成本計算單(圖表14-8)的制造費用部分。

　　5.總成本和單位成本

　　圖表14-8左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費用匯總起來，計算出總成本(1800元)，然后用總成本除以產量(2件)，求得單位成本(900元)。

　　6.產成品發運記錄

　　圖表14-8右下方“發運記錄”部分用來記錄特定產品、批次或訂單的完工數量、發運和結存情況。本案例只記錄完工產品數量(2件)和結存(2件)。

　　7.對預定分配率的補充說明

　　按預定分配率和實際分配基礎(本案例為直接人工工時)分配制造費用可能出現三種結果：已經分配的制造費用可能大于、等于或小于在單獨賬戶中歸集的實際的制造費用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序;但如果是大于或小于的情況，為了保證財務報表的準確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產品成本”項目;二是如果數額重大，則需要在在制品、產成品存貨和銷售產品成本之間重新分配;三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發生逆轉，出現少分配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業，只能視特定企業的具體情況而定。

　　8.訂單法成本計算流程圖解(圖表14-9)

　　圖表14-9訂單法成本計算流程

　　二、分步法

　　(一)分步法的意義

　　分步法是按照產品生產的步驟(部門)歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用，

　　并計算出產品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續生產的企業(如紡織、冶金、機械制造等)。根據調查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業的企業中使用分步法的企業分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點包括：

　　(1) 成本計算對象最終是大批量生產的產品，但必須借助于各生產步驟或部門這些

　　“中間性成本對象”的成本的計算。

　　(2) 由于產品生產過程是連續的，因此，在期末計算產品成本時必然有在制品存貨。

　　在制品存貨是未完工產品，為計算產品成本，又必須將未完工產品折算成完工產品，即所謂“約當產量”。

　　(3)部門生產報告(Department Production Report)正像訂單法中的成本計算單一樣，是分步法最重要的成本文件。

　　(二)分步法的原理

　　顧名思義，分步法是與產品生產步驟以及按生產步驟設置的部門有密切的關系。就大批量、連續生產的制造企業來說，產品生產有兩種方式：連續式(Sequential)和平行式(Parallel)。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產步驟，是一種典型的平行式生產：從基本原材料--原油投入開始，經過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變為辛烷，而潤滑油則變為塑料。辛烷和塑料是平行生產的產品。但是如果我們假定該廠只生產辛烷(當然，也可假定只生產塑料)，那么，從基本原材料投入開始，依次到部門1、2、3，是生產辛烷的生產步驟，完全可以看成連續式生產。用圖表14-10也可以說明連續式生產。

　　圖表14-10 分步法原理

　　圖表14-10說明成本發生情況。繼續假定只生產辛烷，那么，從圖表14-10就可以明顯的看出：辛烷的成本應該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個步驟投入的料工費。從成本計算的程序看首先要計算產品在每一個步驟的成本，然后如何計算最終產品--辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結轉法，即基本原材料成本轉入原油提煉，加上原油提煉步驟發生的料工費，求出原油提煉的成本;然后原油提煉成本轉入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費，求出汽油的成本;再將汽油成本轉入辛烷生產步驟，加上辛烷生產的料工費，最終求出辛烷的總成本。二是平行結轉法，即分別計算每個步驟發生的成本(料工費)，然后將每個步驟發生的成本加總，便求出最終產品--辛烷的總成本。

　　不言而喻，分步法最基本的是計算每一個步驟的成本，而最典型的又是按逐步結轉法計算每一個步驟的成本。由于制造企業中的生產部門基本上按生產步驟設置，因而計算一個生產步驟的成本與計算一個部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個部門，介紹分步法，特別是其中的約當產量計算、在制品成本計算和生產報告。

　　(三)計算過程

　　這里我們將采用三個案例來說明分步法的應用過程。

　　【案例2】全球機械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。20**年3月1日無任何存貨，截止到3月31日投產并測試車間的油泵為400只，其他相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產數量 400

　　3月份完工并轉出的數量 400

　　期末在制品(3月31日) 0

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　3月份發生的直接材料成本 32,000

　　3月份發生的轉換成本 24,000

　　3月份裝配車間發生的總成本 56,000

　　這是一個期初和期末都無在制品的案例。其中的轉換成本(Conversion Cost)是指直接人工和制造費用之和。引進這個概念，主要為了更加簡明地說明分步法的應用。由于期初期末都沒有在制品，因此，總成本就是3月份發生的總成本，即56,000元;單位成本也容易計算，用總成本除以3月份完工并轉出的數量(56000÷400 = 140元)便可求得，或者按下列方式：

　　單位產品直接材料成本(32000÷400) 80元

　　單位產品轉換成本(24000÷400) 60元

　　裝配車間單位產品成本 140元

　　【案例3】在案例2的基礎上，增加期末在制品。相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(3月1日) 0

　　3月份投產數量 400

　　3月份完工并轉出的數量 175

　　期末在制品(3月31日) 225

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　3月份發生的直接材料成本 32,000

　　3月份發生的轉換成本 18,600

　　3月份裝配車間發生的總成本 50,600

　　225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產是全部投入，完工100%，轉換成本比較均勻地發生，平均完工程度為60%。

　　與案例2比較，在案例3條件下計算油泵的成本會遇到什么新問題呢?新問題是：我們不能用本期發生的總成本直接除以完工并轉出的油泵數量求得油泵的單位成本。因為本期發生的成本既用在完工并轉出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產品，即計算所謂的“約當產量”。然后用本期發生的總成本除以約當產量，求出油泵的單位成本，計算過程如圖表14-11和圖表14-12。

　　圖表14-11：約當產量計算表

　　項目

　　實物數量

　　約當產量

　　直接材料 轉換成本

　　期初在制品(3月1日) 0

　　本期投產 400

　　待核算數量 400

　　本期完工并轉出的數量 175 175 175

　　期末在制品(3月31日)(直接材料完工100%，轉換成本完工60%)

　　225

　　225*

　　135**

　　應核算數量 400 400 310

　　* 225×100% = 225(只)。 **225×60% = 135(只)

　　從圖表14-11可以看到本期投產的400只油泵，從直接材料方面看確實是400只，但從轉化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉換成本分開計算，才是合理的。圖表14-12系統地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計算。

　　圖表14-12：產品成本和在制品成本計算表

　　項目

　　生產成本

　　直接材料

　　轉換成本

　　本期發生的成本(元) 50,600 32,000 18,600

　　約當產量 400 310

　　單位成本(元) 80 60

　　本期完工并轉出的成本(175只) 24,500 (175×80) (175×60)

　　期末在制品(225只)：

　　直接材料 18,000 (225×80)

　　轉換成本 8,100 (225×60)

　　期末在制品總成本 26,100

　　應核算總成本 50,600

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(80 + 60 = 140元)、完工油泵的總成本(24,500元)和在制油泵的總成本(26,100元)。

　　【案例4】在案例3的基礎上增加期初在制品，可以看成案例3下個月即4月份的情況。相關資料如下：

　　油泵的生產情況 (只)

　　期初在制品(4月1日)(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工60%)

　　225

　　3月份投產數量 275

　　3月份完工并轉出的數量 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工

　　100%;轉換成本完工50%)

　　100

　　油泵的成本發生情況 (元)

　　期初在制品成本(其中：直接材料為18,000;

　　轉換成本為8,100元)

　　26,100

　　4月份發生的直接材料成本 19,800

　　4月份發生的轉換成本 16,380

　　4月份待核算總成本 62,280

　　與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問題是期初在制品的一部分工作在上月已經完成，從而一部分成本已經發生。反過來說，本期內將這些在制品變成完工產品只需要投入部分工作，從而發生部分成本。那么，在計算成本的過程中如何處理這種情況呢?我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當作本期投產的數量，其成本當作本期發生的成本，那么，問題實際上轉化成與案例3一樣的情形，即無期初在制品，這種方法稱為加權平均法。二是分別計算期初在制品完工和未完工部分的約當產量，完工部分的約當產量當作本車間本月完工并轉出數量的減項，連同期初在制品成本先結轉到下一個部門;同時期初在制品未完工部分的約當產量科室同本期投產的數量，問題又轉化為案例3 的情形，也就是將問題分成兩個部分來處理的，這種方法稱為先進先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權平均法，來說明期初期末都有在制品條件下的成本計算(見圖表14-13和圖表14)。

　　圖表14-13：加權平均法下的約當產量計算表

　　項目

　　實物數量

　　約當產量

　　直接材料 轉換成本

　　期初在制品(4月1日) 225

　　本期投產 275

　　待核算數量 500

　　本期完工并轉出的數量 400 400 400

　　期末在制品(4月30日)(直接材料完工100%，轉換成本完工50%)

　　100

　　100*

　　50**

　　應核算數量 500 500 450

　　* 100×100% = 100(只)。 **100×50% = 50(只)

　　從圖表14-13可以看到期初在制品數量(225只)直接與本期投產數量(400只)相加，作為待核算數量，在制品完工程度并沒有考慮。期末在制品約當產量的計算與案例3相同，也就是說，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉化成本方面看只是完成了450只。同樣，如果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉換成本分開計算，才是合理的。圖表14-14系統地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計算。

　　圖表14-14：產品成本和在制品成本計算表

　　項目

　　生產成本

　　直接材料

　　轉換成本

　　期初在制品 26,100 18,000 8,100

　　本期發生的成本(元) 36,180 19,800 16,380

　　待核算成本 62,280 37,800 24,480

　　約當產量 500 450

　　單位成本(元) 75.60 54.50

　　本期完工并轉出的成本(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品(100只)：

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品總成本 10,280

　　應核算總成本 62,280

　　圖表14-12提供了油泵的單位成本(75.60 +54.40 = 130元)、完工油泵的總成本(52,000元)和在制油泵的總成本(10,280元)。同時，期初在制品成本同期初在制品數量一樣，視為本發生的成本。

　　(四)部門生產報告

　　部門生產報告是報告生產成本的重要文件，可以作為編制財務報表、制定價格、考核相關當事人成本指標的完成情況等的依據，其內容就是將上述約當產量計算表和產品成本和在制品成本計算表結合在一起。圖表14-15是根據案例4編制的部門生產報告。

　　圖表14-15由三個部分組成：第一部分是產量和約當產量。與約當產量的計算我們已經介紹，產量的填列結構依據下列投入產出關系：

　　期初在制品數量 + 本期投產數量 = 轉入下個部門的數量 + 期末在制品數量。

　　第二部分從投入的角度表明總成本和單位成本。第三部分從產出角度表明成本的用途。很顯然，第二部分和第三部分在數量上存在著勾稽關系，即

　　期初在制品成本 + 本期發生的成本 = 轉入下個部門的成本 + 期末在制品成本。

　　全球機械制造公司

　　裝配車間生產報告

　　20**年4月份

　　產量與約當產量

　　項目

　　產量 約當產量

　　直接材料 直接人工

　　待核算數量

　　期初在制品(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工60%) 225

　　投產數量 275

　　合計 500

　　應核算數量

　　轉入下個部門 400 400 400

　　期末在制品(直接材料完工100%;

　　轉換成本完工50%) 100 100 50

　　合計 500 500 450

　　總成本與單位成本

　　項目 總成本 直接材料成本 轉換成本

　　待核算成本

　　期初在制品成本 26100 18000 8100

　　本期發生的成本 36180 19800 16380

　　合計(a) 62280 37800 24480

　　約當產量(b) 500 450

　　單位成本(a)÷(b) 130 75.60 54.40

　　成本用途

　　項目 總成本 直接材料成本 轉換成本

　　應核算成本

　　轉入下個部門(400只) 52,000 (400×75.60) (400×54.40)

　　期末在制品 (100只)

　　直接材料 7,560 (100×75.60)

　　轉換成本 2,720 (50×54.40)

　　期末在制品成本合計 10,280

　　總成本 62,280

　　圖表14-15：生產報告

篇3：裝飾工程項目部成本核算員崗位工作職責

　　裝飾工程項目部成本核算員崗位職責

　　一、認真貫徹執行公司各項管理制度和方針政策，聽從公司統一管理，服從公司統一領導，認真完成本職工作。

　　二、精通現行定額的全部內容及相關的取費標準和文件，熟悉各項目部的施工圖紙。

　　三、參加各項目部的圖紙會審和技術交底工作。

　　四、整理齊全各項目部的招投標文件、圖紙答疑文件、標收、技術交底文件、工程變更資料、施工合同、工程預決算資料。

　　五、做出每個項目部施工圖紙預算（施工預算）、材料分析。要求按分步、分項、分層、分類計算，以備后用。

　　六、做出每個項目部和成本核算。分：基礎、主體、內外裝飾裝修三大塊核算。

　　七、審核每個項目部的每月人工工資結核算單、工程量及合同承包單價、金額。

　　八、工程竣工后做工程決算和成本核算。