購(gòu)買(mǎi)、投資、合并，哪種方式稅負(fù)低
氯化公司系煤化集團(tuán)公司下屬子公司。隨著城市的發(fā)展，氯化公司已被居民小區(qū)包圍，不僅造成安全隱患、環(huán)境污染，同時(shí)也不利于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展。根據(jù)省、市環(huán)保局及市政府要求，氯化公司需限期搬遷。氯化公司新址擬選在某縣境內(nèi)煤化集團(tuán)公司下屬子公司“鹽化公司”住地，這就需要取得鹽化公司的土地。鹽化公司是新設(shè)立的且在籌建階段，僅有土地及其地上部分建筑物。氯化公司想要取得鹽化公司所有土地及其地上建筑物，大致有三種方式：一是購(gòu)買(mǎi);二是投資;三是吸收合并。采用何種方式節(jié)稅最多、經(jīng)濟(jì)效益最大，這就需要進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳方案。
第一種方案：購(gòu)買(mǎi)
此方案，就是氯化公司購(gòu)買(mǎi)鹽化公司所有土地及其地上房屋建筑物。采用此方案，完全屬于市場(chǎng)交易行為，應(yīng)繳納所有相關(guān)稅費(fèi)。鹽化公司屬于出售方，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地及其地上房屋建筑物行為，按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。氯化公司屬于購(gòu)買(mǎi)方，其承受的土地及其地上房屋建筑物，按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納契稅和“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”印花稅。
另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]175號(hào))規(guī)定，如果氯化公司按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定政策妥善安置鹽化有限公司全部職工，其中與鹽化公司30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與鹽化公司全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
第二種方案：投資
此方案，就是鹽化公司將其所有土地及其地上房屋建筑物，以投資入股形式轉(zhuǎn)讓給氯化公司，為其股東換取氯化公司的股權(quán)。采用此種方案涉及如下稅金：
營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20**]191號(hào))“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物對(duì)外投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然也不繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
土地增值稅。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的，一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投資入股，可不計(jì)繳土地增值稅。
印花稅。鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投資入股，必然辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并書(shū)立《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》。根據(jù)《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1988]11號(hào))第二條規(guī)定，雙方應(yīng)按《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》所載金額萬(wàn)分之五粘貼印花。
企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物對(duì)外投資入股，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)有所得，則無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。
契稅。氯化公司承受鹽化公司房地產(chǎn)，按照《契稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)繳納4%契稅。
第三種方案：吸收合并
此方案，就是氯化公司將鹽化公司兼并或吸收合并，鹽化公司注銷(xiāo)。鹽化公司(被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給氯化公司(合并企業(yè))，為其股東換取氯化公司(合并企業(yè))的股權(quán)或非股權(quán)支付。采用此方案涉及如下稅金：
營(yíng)業(yè)稅、增值稅及附加。企業(yè)合并是轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[20**]165號(hào))規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，鹽化公司轉(zhuǎn)讓給氯化公司的土地及其地上房屋建筑物不繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(20**年第13號(hào))規(guī)定，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第三條規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。因此，鹽化公司可不計(jì)繳土地增值稅。
印花稅。在企業(yè)合并中，如果氯化公司與鹽化公司辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并書(shū)立《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]183號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花規(guī)定，辦理的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)可不繳納印花稅。
企業(yè)所得稅。如采用此方案，企業(yè)所得稅政策留有籌劃空間，可依法進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20**]59號(hào))規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
一般稅務(wù)處理規(guī)定：
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
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企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
如上企業(yè)合并中，如果符合上述特殊稅務(wù)處理規(guī)定條件的，鹽化公司(被合并企業(yè))可不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，不繳納企業(yè)所得稅;反之，則要按一般稅務(wù)處理規(guī)定，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。氯化公司兼并鹽化公司，屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，符合特殊稅務(wù)處理規(guī)定條件，因此，鹽化公司無(wú)須計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，繳納企業(yè)所得稅。
契稅。氯化公司兼并鹽化公司，系同一投資主體控制下的合并，兩個(gè)公司合并后，原投資主體--煤化集團(tuán)公司仍然存續(xù)。因此，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]175號(hào))“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅”規(guī)定，氯化公司承受鹽化公司房地產(chǎn)可不繳納契稅。
通過(guò)上述三個(gè)方案比較，如果實(shí)行第三個(gè)方案，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、契稅和企業(yè)所得稅。顯然，第三個(gè)方案節(jié)稅最多，現(xiàn)金流出較少，經(jīng)濟(jì)效益最大，應(yīng)是最佳選擇方案。
篇2：購(gòu)買(mǎi)、投資、合并，哪種方式稅負(fù)低
購(gòu)買(mǎi)、投資、合并，哪種方式稅負(fù)低
氯化公司系煤化集團(tuán)公司下屬子公司。隨著城市的發(fā)展，氯化公司已被居民小區(qū)包圍，不僅造成安全隱患、環(huán)境污染，同時(shí)也不利于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展。根據(jù)省、市環(huán)保局及市政府要求，氯化公司需限期搬遷。氯化公司新址擬選在某縣境內(nèi)煤化集團(tuán)公司下屬子公司“鹽化公司”住地，這就需要取得鹽化公司的土地。鹽化公司是新設(shè)立的且在籌建階段，僅有土地及其地上部分建筑物。氯化公司想要取得鹽化公司所有土地及其地上建筑物，大致有三種方式：一是購(gòu)買(mǎi);二是投資;三是吸收合并。采用何種方式節(jié)稅最多、經(jīng)濟(jì)效益最大，這就需要進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳方案。
第一種方案：購(gòu)買(mǎi)
此方案，就是氯化公司購(gòu)買(mǎi)鹽化公司所有土地及其地上房屋建筑物。采用此方案，完全屬于市場(chǎng)交易行為，應(yīng)繳納所有相關(guān)稅費(fèi)。鹽化公司屬于出售方，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地及其地上房屋建筑物行為，按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。氯化公司屬于購(gòu)買(mǎi)方，其承受的土地及其地上房屋建筑物，按照稅法規(guī)定，應(yīng)繳納契稅和“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”印花稅。
另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]175號(hào))規(guī)定，如果氯化公司按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定政策妥善安置鹽化有限公司全部職工，其中與鹽化公司30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與鹽化公司全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。
第二種方案：投資
此方案，就是鹽化公司將其所有土地及其地上房屋建筑物，以投資入股形式轉(zhuǎn)讓給氯化公司，為其股東換取氯化公司的股權(quán)。采用此種方案涉及如下稅金：
營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20**]191號(hào))“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物對(duì)外投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然也不繳納城建稅及教育費(fèi)附加。
土地增值稅。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的，一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投資入股，可不計(jì)繳土地增值稅。
印花稅。鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物投資入股，必然辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并書(shū)立《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》。根據(jù)《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1988]11號(hào))第二條規(guī)定，雙方應(yīng)按《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》所載金額萬(wàn)分之五粘貼印花。
企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”規(guī)定，鹽化公司以其所有土地及其地上房屋建筑物對(duì)外投資入股，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)有所得，則無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。
契稅。氯化公司承受鹽化公司房地產(chǎn)，按照《契稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)繳納4%契稅。
第三種方案：吸收合并
此方案，就是氯化公司將鹽化公司兼并或吸收合并，鹽化公司注銷(xiāo)。鹽化公司(被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給氯化公司(合并企業(yè))，為其股東換取氯化公司(合并企業(yè))的股權(quán)或非股權(quán)支付。采用此方案涉及如下稅金：
營(yíng)業(yè)稅、增值稅及附加。企業(yè)合并是轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[20**]165號(hào))規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，鹽化公司轉(zhuǎn)讓給氯化公司的土地及其地上房屋建筑物不繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(20**年第13號(hào))規(guī)定，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第三條規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。因此，鹽化公司可不計(jì)繳土地增值稅。
印花稅。在企業(yè)合并中，如果氯化公司與鹽化公司辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并書(shū)立《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)》。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]183號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花規(guī)定，辦理的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)可不繳納印花稅。
企業(yè)所得稅。如采用此方案，企業(yè)所得稅政策留有籌劃空間，可依法進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20**]59號(hào))規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
一般稅務(wù)處理規(guī)定：
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
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企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
如上企業(yè)合并中，如果符合上述特殊稅務(wù)處理規(guī)定條件的，鹽化公司(被合并企業(yè))可不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，不繳納企業(yè)所得稅;反之，則要按一般稅務(wù)處理規(guī)定，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。氯化公司兼并鹽化公司，屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，符合特殊稅務(wù)處理規(guī)定條件，因此，鹽化公司無(wú)須計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失，繳納企業(yè)所得稅。
契稅。氯化公司兼并鹽化公司，系同一投資主體控制下的合并，兩個(gè)公司合并后，原投資主體--煤化集團(tuán)公司仍然存續(xù)。因此，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[20**]175號(hào))“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅”規(guī)定，氯化公司承受鹽化公司房地產(chǎn)可不繳納契稅。
通過(guò)上述三個(gè)方案比較，如果實(shí)行第三個(gè)方案，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、契稅和企業(yè)所得稅。顯然，第三個(gè)方案節(jié)稅最多，現(xiàn)金流出較少，經(jīng)濟(jì)效益最大，應(yīng)是最佳選擇方案。
篇3：營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響與措施建議
營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響與措施建議
摘要：20**年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[20**]110號(hào))，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)稅【20**】36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的指示，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人、一般納稅人的老項(xiàng)目(20**年4月30日前)可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，增值稅的征收率為5%。采用一般計(jì)稅辦法的，適用稅率為11%。營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了一定的影響，本文將結(jié)合計(jì)算分析，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施提出建議。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);營(yíng)改增;影響
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42
文獻(xiàn)識(shí)別碼：A
文章編號(hào)：1001-828*(20**)004-0-02
一、研究背景
20**年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[20**]110號(hào))，隨著該方案的實(shí)施，我國(guó)大部分的行業(yè)都邁進(jìn)了營(yíng)改增的行列。該方案的實(shí)施能夠有效地規(guī)避重復(fù)征稅的問(wèn)題，且能夠完善我國(guó)的稅制以及降低稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。有較多的專(zhuān)家對(duì)營(yíng)改增后的企業(yè)稅負(fù)做出研究，得出的結(jié)論多是營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)不變或稍微下降，這也初步達(dá)到了營(yíng)改增的目標(biāo)。但是由于部分行業(yè)牽涉范圍較廣，營(yíng)改增會(huì)有一定的難度，20**年印發(fā)的營(yíng)改增方案中并不包括，如房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，終于在20**年5月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)。這意味著，從這個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始，我國(guó)全部的行業(yè)都進(jìn)入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。目前已經(jīng)存在的關(guān)于營(yíng)改增的研究文獻(xiàn)中，專(zhuān)家學(xué)者研究的內(nèi)容多是從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：一方面從宏觀角度展開(kāi)研究，主要包括營(yíng)改增對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、國(guó)家政策、國(guó)民收入等方面的影響;另一方面從微觀角度展開(kāi)研究，主要涉及營(yíng)改增對(duì)某行業(yè)或者某企業(yè)的一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的影響，如營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)投資、企業(yè)財(cái)務(wù)效益等方面的影響。
本文將根據(jù)稅收理論、我國(guó)稅法政策以及稅費(fèi)的計(jì)算方式對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)改增后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行分析，研究營(yíng)改增稅制改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響，最后對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的措施提出適當(dāng)建議。
二、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響
1.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅
營(yíng)改增前，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)城建稅的稅率為7%，企業(yè)銷(xiāo)售收入用字母T表示，則營(yíng)改增前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為T(mén)*5%(1+7%+3%+2%)，可以簡(jiǎn)化為5.6%T，也就是說(shuō)在營(yíng)改增前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為銷(xiāo)售收入的5.6%。
營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅【20**】36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的指示，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人、一般納稅人的老項(xiàng)目(20**年4月30日前)可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，增值稅的征收率為5%。假設(shè)其他條件不變，則營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)應(yīng)為T(mén)/(1+5%)*5%*(1+7%+3%+2%)，簡(jiǎn)化后約為5.33%T，也就是流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為銷(xiāo)售收入的5.33%，比營(yíng)改增前降低了4.82%。
2.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅
營(yíng)改增前，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人同樣按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，因此房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人在營(yíng)改增前的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)同為5.6%T。
營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅【20**】36號(hào)文《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的適用增值稅稅率為11%，上*業(yè)建筑服務(wù)的適用稅率同為11%，金融服務(wù)的適用稅率為6%。假設(shè)用字母I代表企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以用下述式子表示：(T/(1+11%)-I)*11%*(1+7%+3%+2%)。假設(shè)營(yíng)改增前后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不變，也就是說(shuō)(T/(1+11%)*11%-I)*(1+7%+3%+2%)=5.6%T，簡(jiǎn)化后可以得出：I/T≈4.9%。由此得出?Y論，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅占當(dāng)期銷(xiāo)售收入的比值可以高于4.9%的時(shí)候，營(yíng)改增后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有所下降，反之營(yíng)改增后的稅負(fù)不降反升。因此當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅方式計(jì)算增值稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意提高當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入的占比。
三、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
1.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅
營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在對(duì)銷(xiāo)售收入的影響與對(duì)稅金及附加中流轉(zhuǎn)稅的影響上。房地產(chǎn)行業(yè)計(jì)算凈利潤(rùn)的公式中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要是土地成本，費(fèi)用主要是三個(gè)期間費(fèi)用，稅金及附加中會(huì)涉及增值稅的計(jì)算與附加稅費(fèi)的計(jì)算。由于營(yíng)改增對(duì)其他收入或利得項(xiàng)目影響很小，因此在本次研究中不予討論。假設(shè)企業(yè)凈利潤(rùn)以P表示，收入以T表示，土地成本以C表示，期間費(fèi)用以F表示，則營(yíng)改增前企業(yè)凈利潤(rùn)可以用以下公式1表示：P=[T-C-F-5.6%T)]*(1-25%);營(yíng)改增后企業(yè)凈利潤(rùn)以下述公式2表示：P=[T/(1+5%)-C-F-T/(1+5%)*5%*12%]*(1-25%)。公式1減去公式2可以得出結(jié)果約為3.37%T。因此，只要T大于0，也就是企業(yè)銷(xiāo)售收入為正數(shù)，則營(yíng)改增前的凈利潤(rùn)比營(yíng)改增后的凈利潤(rùn)大。
2.營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅
如企業(yè)在營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人且對(duì)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，則我們可以做出以下分析。營(yíng)改增前企業(yè)的凈利潤(rùn)以公式1表示：P=[T-C-F-5.6%T)]*(1-25%);營(yíng)改增后企業(yè)凈利潤(rùn)以公式3表示：P=[T/(1+11%)-C-F-(T/(1+11%)*11%-I)*(1+12%)]*(1-25%)。使公式1等于公式3可以得出結(jié)果：I=13.76%xt。由此可以得出結(jié)論，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等于銷(xiāo)售收入的13.76%時(shí)，營(yíng)改增前與營(yíng)改增后的企業(yè)凈利潤(rùn)是相等的;當(dāng)企業(yè)企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)售收入的13.76%時(shí)，營(yíng)改增后的企業(yè)凈利潤(rùn)比營(yíng)改增前大，反之亦然。
四、房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施與建議
1.??化企業(yè)發(fā)票管理
根據(jù)上文研究的數(shù)據(jù)，我們可以得出結(jié)論：營(yíng)改增后房地產(chǎn)行業(yè)增值稅一般納稅人若采用一般計(jì)稅辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于當(dāng)期流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響是比較大的。而進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的前提是取得合法合規(guī)的抵扣憑證，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，大部分合法合規(guī)的抵扣憑證就是專(zhuān)用發(fā)票。這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提出了一個(gè)新要求：根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法進(jìn)行發(fā)票管理。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員傳達(dá)發(fā)票管理的重要性并對(duì)員工進(jìn)行系列培訓(xùn)，要求采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)過(guò)程中必須取得專(zhuān)用發(fā)票、財(cái)務(wù)部門(mén)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證、稅款計(jì)算的員工在計(jì)算增值稅時(shí)采用正確的計(jì)稅方法等。
2.對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平
對(duì)于基層財(cái)務(wù)人員，營(yíng)改增以前房地產(chǎn)行業(yè)以及其上下*業(yè)均征收營(yíng)業(yè)稅，因此其長(zhǎng)期以來(lái)都僅接觸營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，對(duì)增值稅的理解與掌握存在一定的難度。且營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅基、稅款計(jì)算與稅款征收等方面都存在著一定的差異，由此看來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)原有的財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增進(jìn)程里面臨的困難是比較大的。對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員，營(yíng)改增不僅僅是改變企業(yè)征收的稅種改變了，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅存在著本質(zhì)上的區(qū)別，不管是從稅務(wù)管理還是稅收籌劃的角度，企業(yè)的管理人員都不能沿用以前的管理體系，隨著營(yíng)改增的進(jìn)程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)制定一套全新的適用體系，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平提出了較高的要求。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)員工提供相應(yīng)的培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)工作人員的技術(shù)水平，避免產(chǎn)生不利影響。
3.制定合理的稅務(wù)管理方案
營(yíng)業(yè)稅與增值稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，兩者稅基不同。由此可知計(jì)算稅款的方式也不同，營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售收入是含稅收入，而增值稅的銷(xiāo)售收入是不含稅收入。兩者征稅機(jī)關(guān)不一致，營(yíng)業(yè)稅是在地稅局申報(bào)繳納的，而增值稅時(shí)在國(guó)稅申報(bào)繳納的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)以前適用營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)管理方案不能夠再用于增值稅上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需重新制定一套適用于增值稅的稅務(wù)管理方案。而增值稅的管理中，最關(guān)鍵的一環(huán)是控制企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由上述數(shù)據(jù)分析可知，進(jìn)項(xiàng)稅額影響企業(yè)的稅負(fù)與企業(yè)凈利潤(rùn)。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理方案不應(yīng)當(dāng)僅僅涉及財(cái)務(wù)部門(mén)，而應(yīng)當(dāng)涉及采購(gòu)以及銷(xiāo)售部門(mén)，甚至是整個(gè)企業(yè)。盡可能地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將能夠降低企業(yè)的稅負(fù)。
五、結(jié)語(yǔ)
由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅之前存在的差異，營(yíng)改增對(duì)一直征收營(yíng)業(yè)稅的房地產(chǎn)企業(yè)的沖擊和挑戰(zhàn)是比較大的。營(yíng)改增不僅影響房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成果，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和企業(yè)稅務(wù)管理提出了較高的要求。為了避免營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平與重新制定適用于增值稅的稅務(wù)管理方案。
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